исключительное право на программное обеспечение это

Права на НМА: исключительное, неисключительное, авторское. Как не запутаться?

kchungtw / Depositphotos.com

С 1 января 2021 года организации бюджетной сферы при ведении бухгалтерского учета обязаны применять в том числе положения Стандарта «Нематериальные активы». Само по себе требование об отражении в учете объектов нематериальных активов существовало еще задолго до появления Инструкции № 157н. Однако, Стандарт заставляет по-новому взглянуть на этот объект учета.

В связи с началом применения норм новых стандартов были внесены изменения в инструкции по бухучету. Согласно принятым поправкам для учета неисключительных прав с 2021 года используется балансовый счет 111 60, а исключительные права на нематериальные активы отражаются на счете 102 00.

Объектом бухгалтерского учета является нематериальный актив. А вот Гражданский кодекс при описании таких объектов оперирует иным понятием: «результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации», в отношении которых признаются интеллектуальные права.

Под интеллектуальной собственностью подразумевается наличие права на результат интеллектуальной деятельности, то есть умственного труда, например, на компьютерную программу.

Интеллектуальные права включают:

Интеллектуальные права относятся к группе имущественных прав, однако, при этом не зависят от права собственности и иных вещных прав на материальный носитель / вещь, в котором выражены соответствующие результаты интеллектуальной деятельности (РИД) или средство индивидуализации.

Перечень охраняемых объектов интеллектуальной собственности определяется гражданским законодательством.

Первоначально исключительное право возникает у его автора. Это право может быть передано автором другому лицу по договору, а также может перейти к другим лицам.

Исключительное право является имущественным правом и позволяет:

Исключительное право в некоторой мере схоже по содержанию с правом собственности, однако эти понятия не тождественны:

В бухгалтерском учете объекты исключительно права отражаются в составе нематериальных активов на одноименном счете 102 00.

Следует отметить, что выделяют два основных вида договоров, по которым по общему правилу передаются права на объекты интеллектуальной собственности:

При этом, переход права собственности на вещь не влечет переход или предоставление интеллектуальных прав на РИД, выраженные в этой вещи.

Но здесь есть одно исключение. Например, в процессе разработки программного продукта возникает объект авторского права в виде:

Передача прав на результаты работ по разработке программного обеспечения, т.е. на материальные носители и коды доступа, не влечет передачу исключительных прав на программное обеспечение.

Обратите также внимание, что исключительные права действуют в течение определенного срока, кроме случаев, предусмотренных ГК РФ.

Гражданским законодательством установлены:

Поэтому несмотря на то, что Стандартом «Нематериальные активы» предусмотрена возможность учета НМА, действующего бессрочно, ситуация, когда срок невозможно установить, является для учреждения все же временной.

Право использования РИД или средства индивидуализации, то есть, неисключительное право, предоставляется обладателем исключительного права – лицензиаром, по лицензионному договору получателю – лицензиату. который может использовать РИД только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором.

Обратите внимание, что гражданское законодательство не содержит понятия «неисключительные права» – это бухгалтерский термин.

Заключение лицензионного договора не влечет за собой переход исключительного права к лицензиату!

Например, приобретение готового программного продукта по лицензионному договору, заключаемому в упрощенном порядке, право собственности возникает лишь на носитель, на котором записана программа, а на программу предоставляется лишь право использования. Перехода исключительного права на программу в этом случае не происходит, поскольку в договоре на ее приобретение отсутствует условие об отчуждении исключительного права.

Однако, если же программа для ЭВМ, база данных или иное произведение создается по заказу (т.е. по договору, предметом которого было создание такого произведения), исключительное право будет принадлежать заказчику, если только договором не предусмотрен иной порядок.

В бухгалтерском учете объекты неисключительно права ввиду ограничений в правах и способах использования, предусмотренных договором, отражаются в составе прав пользования нематериальными активами.

Авторское право всегда связано с личностью автора. Право авторства, право на имя и иные личные неимущественные права автора неотчуждаемы и непередаваемы. Поэтому учреждение не может обладать авторскими правами, только отдельные работники могут быть авторами произведений, неисключительные права пользования на которые они могут передать на основании лицензионного договора.

В этом случае в бухгалтерском учете учреждения могут быть отражены только неисключительные права пользования авторскими материалами.

Помимо прочего, в хозяйственной деятельности учреждение может столкнуться с исключительными правами на:

В этом случае в зависимости от конкретных условий и при наличии правоустанавливающих, охранных документов в бухгалтерском учете также возникает нематериальный актив на счете 102..

Таким образом, выводы о наличии каких-либо прав на РИД: исключительного права, прав использования, или иначе говоря неисключительных прав, можно сделать из условий имеющихся договоров и анализа имеющихся первичных и иных документов. Поэтому нужно быть внимательными и по возможности располагать всем объемом документации на объект, чтобы иметь полную и достаточную картину.

Источник

Исключительное право на программное обеспечение это

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В соответствии с нормами гражданско-правового регулирования неисключительные права на программное обеспечение, приобретаемые по результатам закупки, являются самостоятельным предметом контракта, не представляя собой ни товар, ни услугу. В то же время следует учитывать, что для целей административно-технического, фискального (налогово-бюджетного) регулирования названный предмет закупки соотнесен с категорией «услуги» (и выступает в сфере закупок для обеспечения государственных и муниципальных нужд в этом качестве).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Чашина Татьяна

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Буквальное значение условия договора в случае его неясности устанавливается путем сопоставления с другими условиями и смыслом договора в целом, а если и эти правила не позволяют определить содержание договора, должна быть выяснена действительная общая воля сторон с учетом цели договора, которая выявляется с принятием во внимание всех соответствующих обстоятельств, включая предшествующие договору переговоры и переписку, практику, установившуюся во взаимных отношениях сторон, обычаи, последующее поведение сторон. В связи с изложенным, а также с учетом пп. 1, 6 ст. 13 АПК РФ правовая квалификация договора определяется прежде всего существом законодательного регулирования соответствующего вида обязательств и признаками договоров, предусмотренными законом, но не указанным сторонами наименованием квалифицируемого договора, названием его сторон, наименованием способа исполнения и т.п. (смотрите в связи с этим п. 47 постановления Пленума ВС РФ от 25.12.2018 N 49).
*(2) Пунктом 2 той же статьи предусмотрено, что переход права собственности на вещь не влечет переход или предоставление интеллектуальных прав на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, выраженные в этой вещи, за исключением отчуждения оригинала произведения его собственником и правообладателем, не являющимся автором произведения (абзац второй п. 1 ст. 1291 ГК РФ). Флеш-карты или иные устройства (вещи), используемые для переноса информации, в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности, являются материальными предметами, относимыми к имуществу (ст. 128 ГК РФ). На основании вышесказанного, учитывая, что целью заключаемого контракта является приобретение права использования программы для ЭВМ, а экземпляр такой программы может быть создан заново путем копирования на ЭВМ заказчика, без передачи материального носителя заказчику контрагентом, полагаем, что правильнее всего будет квалифицировать его как лицензионный договор или, если передача экземпляра на материальном носителе все же предполагается, смешанный договор, содержащий элементы лицензионного договора и договора поставки (п. 3 ст. 421 ГК РФ).

Источник

Проблемы распоряжения исключительным правом в отношении программы для ЭВМ

Любой программный продукт — это программный код (исходный текст и объектный код), то есть набор символов.

Законом предусматривается правовая охрана программ для ЭВМ в качестве произведений литературы.

Передача прав на программное обеспечение, как любого объекта, не изъятого из оборота или не ограниченного в обороте, осуществляется на основании договора.

Часть четвертая ГК РФ вводит два основных вида договоров по распоряжению исключительным правом:

Однако, необходимо отметить, что вместе с тем программы для ЭВМ имеют ряд особенностей, которые обязательно необходимо учитывать перед заключением любого из вышеуказанных договоров. В частности, действительно программа для ЭВМ охраняется авторским правом как литературное произведение (п.1 ст. 1259, ст. 1261 ГК РФ). Но то, что для возникновения авторских прав не требуется регистрация или соблюдение каких-либо иных формальностей (п.4 ст. 1259 ГК РФ) не означает, что не стоит задумываться о необходимости фиксации возникшего права для возможности избежания серьезных проблем в будущем. В случае возникновения любой спорной ситуации будет крайне затруднительно доказать свое авторство. Поэтому, необходимо заранее оформлять договора с авторами, соавторами, подрядчиками, тщательно прорабатывать технические задания, получать свидетельство о регистрации программы для ЭВМ в Роспатенте.
Программа должна быть создана творческим трудом автора (ст. 1228, 1257 и 1259 ГК РФ), для подтверждения данного основания также следует заранее озаботиться возможность обоснования своего уникального и оригинального вклада в ее создание.

Зачастую для разработки программного продукта компания обращается к программисту, либо в специализированную фирму и подписав договора авторского заказа полагает, что обезопасила себя от возможных проблем. Однако, может возникнуть ситуация, когда недобросовестные исполнители при разработке будут использовать готовые решения и изображения, не принимая во внимание, что при этом нарушают права иных авторов и разработчиков. В данной ситуации, стараясь себя обезопасить необходимо дополнительно запрашивать передачи исходных кодов и черновиков.

В некоторых случаях, пользователи пытаются копировать коды программ, которые не защищены и находятся в открытом доступе, при этом наивно полагая, что поскольку информация открыта, она свободна для копирования.

Согласно п.1.ст. 1229 «Отсутствие запрета не считается согласием (разрешением)». Поэтому, при необходимости копирования кода программного продукта или части данного объекта авторского права, необходимо получать письменное согласие автора, либо заключать с ним лицензионный договор.

Необходимо помнить, что даже бесплатные программные продукты тиражируются по открытым лицензиям, которые содержат ряд ограничений.

Важным моментом, на который необходимо обратить внимание является вопрос перехода права собственности на созданную программу. Не стоит полагать, что созданная программа по договору авторского заказа, которая передана вам на материальном носителе безраздельно ваша. Учитывая ст. 1288 и 1296 ГК РФ, особенно п. 1 ст. 1296 необходимо внимательно проанализировать – наличие и корректность формулировок договора о передаче вам исключительного права на программу. В противном случае, спустя даже значительное время, вас может ожидать неприятный сюрприз имущественных притязаний со стороны авторов.

При все широте освещения данного вопроса, в некоторых случаях заказчики полагают, что для того, чтобы стать владельцем программы достаточно нанять программиста и оплатить его работу по договору. Однако, это далеко не всегда так. Может сложиться ситуация, когда оплатив работу, вы получаете результат, но не имущественное право. Поскольку передача права является самостоятельным юридическим актом, он должен обязательно быть отражен в договоре. Передача прав всегда фиксируется актом или иным документом.

В некоторых случаях, дополнительным моментом необходимой фиксации возникшего авторского права на программный продукт является возможность депонирования данной программы в РАО или регистрация ее в Роспатенте. Согласно п. 6. ст. 1261 ГК РФ: «Сведения, внесенные в Реестр программ для ЭВМ или в реестр баз данных, считаются достоверными, поскольку не доказано иное. Ответственность за достоверность предоставленных для регистрации сведений несет заявитель.»

При этом также, не стоит переоценивать факт регистрации программы для ЭВМ в Роспатенте, считая это абсолютной страховкой. Поскольку зачастую, существует мнение, что если регистрация осуществилась, то теперь можно не волноваться и не ожидать «подвохов». Однако, в спорной ситуации факт регистрации может лишь подтвердить, что на момент регистрации исходный код и реферат программы существовали. Стоит знать, что и после осуществления регистрации может возникнуть ситуация необходимости доказывания возникшего права собственности. Факт регистрации программы отличен от регистрации и получения правовой охраны на товарный знак или патент, это всего лишь депонирование – фиксация, и это необходимо четко понимать.

Еще один момент, которого хотелось бы коснуться и который является распространенной ошибкой. Нередки ситуации, когда компания правообладатель отчуждает права на программное обеспечение другой компании по договору отчуждения. В данной ситуации не является решающим моментом факт регистрации данного программного продукта. Договор заключается, вознаграждение выплачивается. При этом совершенно упускаются из виду права авторов данной программы.

При заключении подобного рода договоров необходимо проверять момент возникновения прав у предыдущего правообладателя и всю цепочку договоров. Так как неурегулированность данного вопроса и, например, отсутствие выплаты авторам причитающегося им вознаграждения может также сказаться для приобретателя программы в дальнейшем неприятным сюрпризом.

Источник

Советы юриста: как компании оформить права на софт

Управляющий партнер «Мазуков и партнеры»

Мурат Мазуков, управляющий партнер «Мазуков и партнеры», рассказывает, что нужно сделать компании, чтобы оформить права на софт, и почему важно соблюсти все формальности.

Компании-разработчики программного обеспечения не всегда должным образом подходят к вопросу защиты исключительных прав. Крупные компании не являются исключением, взять хотя бы нашумевшее дело «Антон Мамичев против Veeam».

Бывший работник Veeam Антон Мамичев создал программу eLearning Metadata Manager. При увольнении он предложил работодателю заключить лицензионный договор на использование программы и, не получив желаемого, обратился в суд.

Сторона Мамичева ссылалась на то, что исключительное право на программу принадлежит ему, поскольку программа была разработана им не в качестве служебного произведения.

Суд первой инстанции признал Мамичева автором программы и присудил в его пользу компенсацию в размере 23 млн рублей.

Хотя суд апелляционной инстанции это решение и отменил, отказав Мамичеву в полном объеме, Мамичев подал кассационную жалобу, поэтому говорить об окончательном результате судебного спора еще рано.

Таким образом, компаниям не стоит пренебрегать правильным юридическим оформлением прав на софт.

Нужно ли регистрировать права на программу

Государственная регистрация Роспатентом программ для ЭВМ не обязательна и осуществляется только по желанию правообладателя. В результате регистрации правообладатель получает свидетельство.

Необходимо понимать, что свидетельство не всегда поможет доказать авторское право на программу в случае ее кражи, ведь Роспатент проверяет не работоспособность программы для ЭВМ, ее алгоритм и код, а всего лишь правильность поданного заявления.

Авторским правом охраняется именно исходный текст программы, а не сам алгоритм. Если некий плагиатор украдет идею и воспроизведет ее на другом языке программирования или запутает исходный код, отстоять свои интересы в суде будет трудно.

Таким образом, регистрация сама по себе не является панацеей от споров о принадлежности прав на ПО.

Если говорить о плюсах регистрации, то это:

Как правильно закрепить отношения с работниками

По умолчанию, исключительное право на программу принадлежит работодателю (ст. 1295 ГК РФ), но тут зарыта собака. Если документы между работником и работодателем не будут оформлены надлежащим образом, то, несмотря на наличие нормы закона, работник может «увести» права на программу и запретить работодателю использовать ее.

Чтобы не допустить такого варианта развития событий, рекомендую придерживаться следующих правил:

Если компания будет придерживаться указанного выше алгоритма, то ей удастся избежать «кейса Мамичева».

Как правильно закрепить отношения с фрилансером

Если программу разрабатывает фрилансер, то помимо договора авторского заказа с детально изложенным ТЗ нужно подписать с ним акт о приемке работ и зафиксировать факт оплаты по договору.

Не стоит забывать о риске того, что фрилансер может привлечь субподрядчика, а если субподрядчик не передаст исключительные права фрилансеру, то последний передаст компании пустышку.

Чтобы обезопасить себя, во-первых, выясните, собирается ли фрилансер разрабатывать программу самостоятельно. Во-вторых, включите в договор условие о том, что фрилансер заверяет (431.2 ГК РФ) компанию об обладании исключительными правами, а в случае нарушения этого пункта — выплачивает неустойку или возмещает потери в соответствии со ст. 406.1 ГК РФ.

Как грамотно использовать режим коммерческой тайны

Чрезвычайно важным условием защиты вашей разработки является соблюдение конфиденциальности. Одним соглашением NDA не обойтись, поскольку российские суды по большей части относятся к этому документу скептически, особенно в отношениях с работниками.

Чтобы выстроить по-настоящему эффективную юридическую защиту от утечек тайной информации, следует ввести в отношении нее так называемый режим коммерческой тайны.

Не спешите говорить, что юрист снова разводит бюрократию. Я согласен, что наше законодательство далеко от идеала. И по причине недостаточной гибкости отечественного права (особенно трудового) приходится работать с тем, что имеется.

Чтобы ввести режим коммерческой тайны в отношении охраняемой информации, необходимо сделать следующее:

Поскольку за нарушение коммерческой тайны возможны разные виды ответственности, вплоть до уголовной, этот инструмент зарекомендовал себя как рабочий.

И напоследок — не забывайте пользоваться техническими средствами защиты

Как я уже говорил, если стороннее лицо воспроизведет алгоритм программы на другом языке программирования или запутает исходный код, будет сложно доказывать нарушение в суде, поэтому рекомендую использовать не только правовые, но и технические средства защиты авторских прав.

Источник

Исключительное право на программное обеспечение это

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Общество приобрело в пользование программное обеспечение производителей IBM, MicroFocus. На базе данных продуктов была внедрена система. Возникает ли у организации обязанность по постановке на учет НМА и включению в его стоимость приобретенного в пользование ПО?

По данному вопросу мы придерживаемся следующей позиции:
Приобретенные неисключительные права на программное обеспечение в состав НМА организации не включаются.
В бухгалтерском и налоговом учете расходы на приобретение прав на использование ПО учитываются равномерно соответственно в составе расходов по обычным видам деятельности (в бухгалтерском учете) и прочих расходов, связанных с производством и реализацией (в налоговом учете).
Расходы на внедрение программного обеспечения, которые представляют собой расходы на адаптацию приобретенного по лицензионному договору ПО под потребности организации, на наш взгляд, не формируют первоначальную стоимость самостоятельного НМА в бухгалтерском учете.
В целях главы 25 НК РФ расходы на внедрение (адаптацию) программ для ЭВМ, на которые организация не имеет исключительных прав, организация не должна учитывать в составе расходов, связанных с созданием НМА.

Бухгалтерский учет. Расходы на приобретение прав на ПО

Расходы на внедрение Системы

Расходы на внедрение ПО, которые, как мы поняли, представляют собой расходы на адаптацию приобретенного по лицензионному договору ПО под потребности организации, на наш взгляд, не формируют первоначальную стоимость самостоятельного НМА, так как все функциональные блоки программы не могут использоваться отдельно от самого ПО и не отдельно от ПО приносить организации будущие экономические выгоды, в том числе в виде управления процессами в организации (п.п. 7.2 и 7.2.1 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997*(1), пп. «в» п. 3 ПБУ 14/2007).
Указанные расходы, по нашему мнению, являются расходами на доведение ПО, права на использование которого были приобретены на основании лицензионного договора, до состояния, пригодного к использованию в конкретной организации. Специальный порядок учета этих расходов действующими нормативными актами по бухгалтерскому учету не определен.
Соответственно, считаем, что организация, на основании п. 7.1 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», п.п. 69, 69А МСФО (IAS) 38 «Нематериальные активы», п.п. 16, 18 ПБУ 10/99, может учитывать такие расходы по мере выполнения определенных этапов работ по внедрению Системы, на основании представленных подрядчиком актов выполненных работ (оказанных услуг), что в учете отражается записями:
Дебет 20 (26, 44) Кредит 60
— учтены расходы, например, связанные с проектированием работ по внедрению.
В то же время, с учетом положений п. 19 ПБУ 10/99, п. 65 Положения N 34н, п. 39 ПБУ 14/2007 и Инструкции по применению счета 97 «Расходы будущих периодов», полагаем, что расходы на внедрение каждого функционального блока Системы до момента начала его промышленной эксплуатации можно собирать на счете 97. После же начала промышленной эксплуатации Системы накопленные на счете 97 расходы можно равномерно в течение срока использования Системы относить в состав расходов по обычным видам деятельности. Срок использования Системы может быть установлен техническими специалистами организации, но такой срок не может быть более срока использования самого ПО. Полагаем, что срок использования Системы начинает течь с начала промышленной эксплуатации. Срок использования Системы может быть утвержден в любом первичном учетном документе (например, акте), отвечающем требованиям ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
В последнем случае порядок отражения затрат в составе расходов будет следующим:
Дебет 97 Кредит 60
— расходы на приобретение работ учтены в составе расходов будущих периодов на основании актов выполненных работ (оказанных услуг), представленных подрядчиками по отдельным этапам работ;
Дебет 20 (26, 44) Кредит 97
— расходы равномерно в течение срока использования Системы списаны в состав расходов по обычным видам деятельности (после подписания акта приемки-передачи Системы в промышленную эксплуатацию).
Организации необходимо самостоятельно принять решение о том, каким именно образом учитывать расходы на внедрение Системы управления. Выбранный вариант следует зафиксировать в учетной политике для целей бухгалтерского учета.

Налоговый учет. Расходы на приобретение прав на ПО

Расходы на внедрение Системы

Не получая в рассматриваемом случае исключительных прав на ПО, организация не должна учитывать понесенные затраты на внедрение (адаптацию) программ для ЭВМ в составе расходов, связанных с созданием НМА. Данный вывод подтверждается разъяснениями контролирующих органов и судебной практикой.
Так, в письмах Минфина России от 02.02.2011 N 03-03-06/1/52, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15 указано, что расходы по внедрению и доработке ПО, принадлежащего организации на основании неисключительных прав, учитываются в составе прочих расходов согласно пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ.
При этом в ряде писем говорится о том, расходы по подготовке и адаптации ПО учитываются для целей налогообложения прибыли на дату начала использования налогоплательщиком ПО для осуществления своей деятельности единовременно (смотрите, например, письма Минфина России от 16.07.2008 N 03-03-06/1/406, от 07.03.2006 N 03-03-04/1/188, письма УФНС России по г. Москве от 04.06.2008 N 20-12/053633, от 22.08.2007 N 20-12/079908).
Согласно другим разъяснениям указанные расходы необходимо равномерно учитывать в составе прочих расходов в течение срока использования ПО (смотрите, например, письма Минфина России от 18.03.2013 N 03-03-06/1/8161, от 23.10.2009 N 03-03-06/1/681, ФНС России от 19.01.2009 N 3-2-13/9, УФНС России по г. Москве от 22.09.2010 N 16-15/099560).
В постановлении Девятого ААС от 24.12.2008 N 09АП-16304/2008 было отмечено, что рассматриваемые судом услуги представляют собой не разработку и установку программного продукта, как указано налоговым органом, а внедрение информационной системы управления предприятием на базе существующего программного обеспечения Microsoft Dynamics Ax (Axapta) и GMCS Payphone Billing, неисключительные права на которое приобретены обществом на основании соответствующих договоров. В соответствии с п.п. 35 п. 1 ст. 264 НК РФ данные расходы следует отнести к прочим расходам, а именно к расходам некапитального характера, связанным с совершенствованием технологии, организации производства и управления.
Исходя из постановления Седьмого ААС от 08.07.2013 N 07АП-4496/13 (определением ВАС РФ от 10.04.2014 N BAC-4279/14 по делу N А27-9551/2012 отказано в передаче указанного постановления в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора) налоговый орган не оспаривал тот факт, что организация учла услуги по внедрению программы для ЭВМ в расходах, поскольку в целях использования в хозяйственной деятельности Общества данные услуги напрямую и неразрывно связаны с правом использования самой программы. При этом суд поддержал налоговый орган, указав, что расходы по внедрению полнофункциональной интегрированной системы управления предприятиями на платформе SAP Business Suite (ERP-система) следовало списывать пропорционально в течение 60 месяцев с момента начала использования данной программы.
Из постановления ФАС Поволжского округа от 31.05.2011 N Ф06-3159/11 также следует, что программа внедрения корпоративной информационной системы на предприятии, состоящая из пяти этапов, признавалась в текущих расходах (а не в расходах капитального характера). При этом суд поддержал налоговый орган, доначисливший плательщику налог на прибыль, а также соответствующие суммы пени и штрафа за преждевременное включение затрат на внедрение корпоративной информационной системы в состав расходов, учитываемых при налогообложении прибыли.
Таким образом, в целях главы 25 НК РФ расходы на внедрение (адаптацию) программ для ЭВМ, на которые организация не имеет исключительных прав, организация не должна учитывать в составе расходов, связанных с созданием НМА.

Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам;
— Энциклопедия решений. Учет прав, полученных по лицензионному договору;
— Энциклопедия решений. Бухгалтерский учет расходов, связанных с приобретением прав на использование программ для ЭВМ и баз данных по лицензионным договорам;
— Энциклопедия решений. Форма документа, подтверждающего приемку исполнения обязательства;
— Энциклопедия решений. Акт приема-передачи прав на объект интеллектуальной собственности;
— Вопрос: В целях оптимизации и автоматизации деятельности общество приняло решение о внедрении единой системы управления ресурсами предприятия (ERP-системы). В июне 2015 г. обществом были заключены два договора: лицензионный договор на приобретение прав использования программного обеспечения и договор на оказание услуг по внедрению ERP-системы. Приемка результатов осуществляется по акту приема-передачи. Даты передачи отдельных функциональных блоков ERP-системы в промышленную эксплуатацию не совпадают. Каким образом следует учитывать в целях бухгалтерского и налогового учета указанные расходы? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, январь 2018 г.);
— Вопрос: Организация планирует заключить договор, по которому заказчик поручает, а исполнитель принимает на себя обязательства по внедрению и проведению программных доработок в системе управления автотранспортом заказчика на базе уже имеющегося программного продукта. Исключительные права на использование доработанного программного продукта заказчику не передаются. Доступ к программному продукту будет предоставляться в «облачном» сервисе. Правомерно ли будет данные затраты отнести на расходы при налогообложении налогом на прибыль? Как в бухгалтерском учете организовать контроль за наличием и движением полученного в пользование программного обеспечения? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, июнь 2017 г.);
— Вопрос: Организация приобрела программное обеспечение для ЭВМ на основании неисключительной лицензии. В договоре не указано, на какой срок выдана лицензия. Оплата по договору произведена разовым платежом. Каким образом в бухгалтерском и налоговом учете отразить программное обеспечение? (ответ службы Правового консалтинга ГАРАНТ, февраль 2020 г.).

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Графкин Олег

Ответ прошел контроль качества

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

————————————————————————-
*(1) Так, согласно п. 7.2 Концепции определяющим фактором для признания актива является подконтрольность организации и возможность получения от его использования экономических выгод, то есть притока денежных средств (п. 7.2.1 Концепции).
При этом экономические выгоды возможны, когда актив может быть:
— использован обособленно или в сочетании с другими активами в процессе производства продукции, работ, услуг, предназначенных для продажи (пп. «а» п. 7.2.1 Концепции),
— обменен на другой актив (пп. «б» п. 7.2.1 Концепции),
— использован для погашения обязательства (пп. «в» п. 7.2.1 Концепции),
— распределен между собственниками организации (пп. «г» п. 7.2.1 Концепции).
*(2) По мнению Минфина России и налоговых органов, при наличии в договоре о приобретении неисключительной лицензии на использование ПО, указания на срок, в течение которого могут быть использованы полученные по ней неисключительные права, налогоплательщик распределяет расходы, осуществленные по такому договору, в течение срока действия лицензии (смотрите, например, письма Минфина России от 31.08.2012 N 03-03-06/2/95, от 05.05.2012 N 07-02-06/128, от 16.01.2012 N 03-03-06/1/15, от 16.12.2011 N 03-03-06/1/829, от 24.11.2011 N 03-03-06/2/181, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/331, от 07.06.2011 N 03-03-06/1/330, от 07.11.2006 N 03-03-04/1/727, УФНС России по г. Москве от 22.09.2010 N 16-15/099560@).
Отметим, что по ситуации, схожей с рассматриваемой, специалисты финансового ведомства в письме от 30.12.2010 N 03-03-06/2/225 пояснили, что расходы по приобретенным неисключительным лицензиям на ПО учитываются для целей налогообложения прибыли на дату начала использования налогоплательщиком ПО для осуществления своей деятельности, то есть с момента внедрения ПО в промышленную эксплуатацию и после осуществления всех работ, связанных с внедрением и адаптацией ПО.
По нашему мнению, такой подход не является бесспорным, так как для того, чтобы заказать подрядчикам какие-либо работы (услуги) по внедрению ПО для целей конкретной организации, сначала нужно приобрести право на использование этого ПО. Работы же, проводимые с указанным ПО (переработка (модификация), адаптация), согласно пп. 9 п. 2 ст. 1270 ГК РФ являются использованием прав на ПО.
Данную точку зрения подтверждают некоторые судьи в ситуациях, когда работы по адаптации ПО проводятся после приобретения прав на использование этого ПО (смотрите, например, постановления Седьмого ААС от 08.07.2013 N 07АП-4496/13, от 28.11.2012 по делу N А27-10302/2012, Девятого ААС от 24.12.2008 N 09АП-16304/2008).
Заметим, что п. 1 ст. 252 НК РФ указывает лишь на то, чтобы расходы были произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. В отношении расходов по лицензионному договору данное требование выполняется изначально. Положения п. 5 ст. 270 НК РФ (равно как и иных норм данной статьи) к рассматриваемым расходам не применяются, так как эти расходы не связаны с созданием или приобретением амортизируемого НМА.

Источник