какие записи составляются при поступлении основных средств в качестве взноса в уставный капитал
«1С:Бухгалтерия 8» (ред. 3.0): Как учитывать основное средство, полученное от физлица в качестве вклада в уставный капитал (+ видео)?
Видеоролик выполнен в программе «1С:Бухгалтерия 8» версия 3.0.50.18.
Основное средство (ОС) может быть получено от учредителя в качестве вклада в уставный капитал.
Согласно пункту 9 ПБУ 6/01, утв. приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, в бухгалтерском учете (БУ) первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
При получении имущества в качестве вклада в уставный капитал у организации не возникает доходов, а также прибылей и убытков для целей исчисления налога на прибыль (пп. 3, 3.1 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1 ст. 277 НК РФ).
В соответствии со статьей 277 НК РФ такой объект принимается в налоговом учете (НУ) по стоимости, которая должна быть документально подтверждена передающей стороной и определяться как:
Амортизация по основному средству, полученному в качестве вклада в уставный капитал, начисляется в общем порядке (п. 1 ст. 256, п. 3 ст. 272 НК РФ). При этом, по мнению Минфина России, общество не имеет права на применение амортизационной премии в отношении такого рода имущества в связи с отсутствием расходов на его приобретение (письмо от 08.06.2012 № 03-03-06/1/295). Суды высказывают аналогичную точку зрения (постановление ФАС Московского округа в от 10.07.2013 по делу № А40-122386/12-140-768).
Задолженность учредителя по внесению вклада в уставной капитал отражается в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.0) с помощью документа Формирование уставного капитала (раздел Операции).
Поступление и принятие к учету ОС, полученного в качестве вклада в уставный капитал, можно регистрировать разными способами.
Чтобы зарегистрировать поступление объекта ОС, стоимость которого в бухгалтерском и налоговом учете различается, используется документ Операция (раздел Операции – Операции, введенные вручную). В регистр бухгалтерии нужно ввести запись по дебету счета 08.04.1 «Приобретение компонентов основных средств» в корреспонденции со счетом 75.01 с соответствующей аналитикой и указать сумму для целей бухгалтерского учета. В специальных ресурсах для целей налогового учета по счету 08.04.1 нужно отразить налоговую стоимость объекта и постоянную разницу (если организация применяет положения ПБУ 18/02, утв. приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н).
Объект ОС, переданный в качестве вклада в уставный капитал и отраженный на счете 08.04.1, принимается к учету стандартным документом учетной системы Принятие к учету ОС (раздел ОС и НМА).
Со следующего после принятия к учету месяца основное средство начинает амортизироваться. Если стоимость объекта в бухгалтерском и налоговом учете различается, то в специальных ресурсах регистра бухгалтерии отражается постоянная разница на сумму амортизации объекта. После выполнения регламентной операции Расчет налога на прибыль будет признаваться постоянное налоговое обязательство (ПНО).
Учет уставного капитала ООО
Чтобы открыть свою организацию, надо сформировать уставный капитал. Это обязательное условие. Минимальный первоначальный взнос — 10 000 рублей. Но в будущем капитал можно пополнять деньгами, имуществом, товарами и другими активами. А еще его можно уменьшить. Разберемся, как отражать эти операции в учете.
Что такое уставный капитал
Это имущество организации, которое внесли собственники. Формировать капитал могут деньги, основные средства, ценные бумаги, материалы, права владения и пользования и другие активы.
Максимальная сумма не ограничена. Но минимум 10 000 рублей нужны деньгами.
Свой вклад в уставный капитал ООО вносят все учредители. От доли зависит, какой вес будет иметь его мнение при принятии решений, сколько дивидендов он будет получать, какую часть имущества заберет при ликвидации и пр.
Срок на внесение учредители определяют сами. Но есть ограничение — 4 месяца с момента госрегистрации организации. Налоговая за этим не особо следит и никого не штрафует, так как считает, что это дело компании. Однако по закону учредители, которые не внесли свой вклад в фирму, должны быть исключены из числа участников ООО.
Как учесть формирование и увеличение уставного капитала
Для бухучета операций с уставным капиталом предназначен счет 80. Если надо, к нему можно открыть субсчета. Счет 80 пассивный, поэтому стоит по дебету, когда капитал уменьшается, и по кредиту, когда он увеличивается.
Разберем основные проводки.
Проводки для формирования
Сумму уставного капитала, записанную в учредительных документах, отразите на дату государственной регистрации ООО. Записи делайте по взносу каждого учредителя. Документы-основания — лист записи ЕГРЮЛ, устав.
Проводка: Кредит 80 Дебет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» — Отражен вклад в уставный капитал
Отражать поступление вклада в организацию уже надо с учетом того, что внес учредитель — имущество или деньги.
Для вклада деньгами
Внесение наличных отражается проводкой «Дт 50-1 Кт 75-1 — Получен взнос учредителя в уставный капитал». Первичным документом по записи будет приходный кассовый ордер. На его основе дополнительно надо внести запись в кассовую книгу.
Для взноса на расчетный счет проводка аналогичная «Дт 51-1 Кт 75-1 — Получаем взнос учредителя в уставный капитал». Документом основанием будет выписка по счету.
Для вклада имуществом
Имуществом уставный капитал тоже можно сформировать, но только если хотя бы 10 000 рублей уже внесли деньгами. А ещё в учредительных документах не должно быть ограничения на оплату доли неденежным имуществом.
Тут есть нюанс — переданное имущество надо оценить. Для этого можно пригласить специалиста-оценщика. Затем общее собрание участников ООО утверждает денежную оценку вклада: она может быть меньше, но не должна быть больше суммы, которую назвал оценщик.
Для передачи имущества достаточно акта приема-передачи. Иногда могут понадобиться дополнительные действия, например, зарегистрировать переход права собственности на переданный склад.
Посмотрим, как отражается вклад основными средствами:
Если для получения и подготовки к использованию основных средств пришлось потратиться на доставку, монтаж и другие услуги, то такие расходы можно включить в первоначальную стоимость основного средства.
НДС по имуществу, которое будет использоваться в необлагаемых операциях, нельзя принять к вычету. Он списывается в прочие расходы.
Вклад материалами отражается похоже, но с рядом отличий. Во-первых, все дополнительные расходы включаются в фактическую себестоимость, а не в первоначальную стоимость. Если потратился сам учредитель, они становятся частью вклада. Во-вторых, полученные от физлица материалы учитываются по наименьшей из сумм:
Проводки для увеличения
Увеличивается только уже оплаченный уставный капитал. Это можно сделать за счет имущества ООО, привлечения новых участников или дополнительных вкладов текущих участников и третьих лиц.
Почти во всех случаях для этого организуют общее собрание участников, принимают на нем решение об увеличении и регистрируют изменения в уставе.
В бухгалтерском учете записи делаются в следующие даты:
В остальном проводки такие же, как и для формирования.
Налогообложение вкладов в уставный капитал
НДС можно принять к вычету, если организация будет использовать полученное имущество в облагаемой НДС деятельности. При этом налог должен быть восстановлен передающей стороной и выделен в документах, которыми оформили передачу вклада. Счет-фактура не понадобится, а в книге покупок будут зарегистрированы документы, которыми оформлена передача имущества.
Прибыль и убыток при получении имущественного вклада не появятся. В доходы стоимость этого имущества и НДС включены не будут. В дальнейшем его стоимость можно учитывать в расходах, так как в качестве оплаты участник получил долю. Амортизация на основные средства начисляется, товары и материалы списываются при реализации или передаче в производство.
Полученное имущество становится собственностью ООО, поэтому недвижимость облагается налогом на имущество, если соответствует условиям ст. 374 и 375 НК РФ.
Как уменьшить уставный капитал
ООО имеет право, а иногда и обязано уменьшать свой уставный капитал. Для этого можно уменьшить номинальную стоимость долей всех участников или погасить доли, которые принадлежат обществу. В первом случае стоимость долей уменьшается, но сами доли владения не меняются. Во втором — размеры долей увеличиваются, а стоимость не меняется.
При этом ограничение на минимальную сумму в 10 000 рублей сохраняется.
Чтобы уменьшить капитал, делают то же, что и для увеличения: созывают общее собрание, принимают решение об уменьшении и изменяют устав.
Бухгалтерский учет
В бухучете уменьшение отражается на дату регистрации изменений. Проводки зависят от способа уменьшения:
Налоговый учет
Учет уменьшения уставного капитала для налога на прибыль зависит от причины. Если организация сделала это по своему желанию, сумма уменьшения относится на внереализационные доходы на дату регистрации изменений в уставе. Если же таково было требование закона, то сумма в доходах не признается.
Организация может передать имущество участникам-юрлицам для уменьшения своего капитала. Такая операция считается реализацией товаров и облагается НДС.
Ведите учет расчетов с учредителями и сотрудниками в Контур.Бухгалтерии. Считайте вклады, распределяйте дивиденды, начисляйте зарплату и платите налоги. Все новые пользователи могут 14 дней работать в Бухгалтерии бесплатно и узнать больше о возможностях сервиса.
Бухгалтерские проводки по взносам в уставный капитал
Сформирован и объявлен уставный капитал – какая проводка необходима?
Коммерческие юрлица (ПАО, АО, ООО, хозтоварищества, ГУП, МУП) создаются с обязательным формированием в них уставного капитала (УК). Размер УК, доли участия в нём каждого из учредителей, сроки оплаты, форма взносов и оценка неденежных вкладов оговариваются в учредительном договоре.
УК является стартовой суммой средств, с которой юрлицо начинает свою деятельность. После окончания всех мероприятий по внесению взносов в уставный капитал проводки начинаются с соответствующей записи, сделанной на дату его регистрации. Она должна отражать начисление полной суммы УК, предусмотренной уставом, в корреспонденции с задолженностью учредителей по вкладам в него: Дт 75 – Кт 80.
Аналитику на счете 80 (счете учета УК) организуют по:
Счет 75 — это счет расчетов с учредителями. Дебетовый остаток по его субсчету, отведенному для расчетов по взносам в УК, будет показывать величину неоплаченного УК.
В каком порядке оплачивается уставный капитал, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Если у вас ООО, вам поможет это Готовое решение. Если АО, вам в этот материал. Если у вас нет доступа к справочно-правовой системе К+, получите пробный демо-доступ на время. Это бесплатно.
Вклад в УК другой организации у ее учредителя
Коммерческое юрлицо может быть создано как физлицами, так и организациями. При этом среди тех и других могут присутствовать иностранцы.
Участвуя в создании юрлица, учредитель принимает на себя обязательства по оплате вклада в его УК, взамен приобретая право на часть или всё (в зависимости от доли участия) имущество этого юрлица и на получение доходов от участия в его деятельности. Здесь есть своя особенность: при осуществлении проводки уставный капитал должен быть отражен как у учредителя, так и у компании, получающей взнос.
На дату регистрации вновь созданной организации учредитель — юридическое лицо, зарегистрированный в РФ, в своем учете показывает задолженность по оговоренной в учредительном договоре величине вклада в УК, который для него является финансовым вложением: Дт 58 – Кт 76. Кредитовый остаток по субсчету счета 76, отведенному для расчетов по взносам в УК, будет показывать величину неоплаченного учредителем УК.
Законодательство допускает осуществление платежей в УК как деньгами, так и имуществом или имущественными правами. На дату внесения вклада (полной суммы или ее части) и у учредителя, и у учрежденного им юрлица погашается соответствующая часть имеющейся задолженности.
Уставный капитал – внесение средств на расчетный счет и в кассу
Наиболее простым способом внесения вклада является оплата его деньгами: на расчетный счет или в кассу. Для иностранных участников допустим платеж на валютный счет.
Проводки по взносу в уставный капитал денежными средствами будут следующими:
Как определить размер уставного капитала, узнайте в КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Готовое решение. Это бесплатно.
Внесение вклада имуществом
Во вклад могут передаваться любые виды имущества и прав на него: ОС, НМА, МПЗ, ценные бумаги, задолженность по заемным средствам. Имущество, вносимое в УК, стороны передают по согласованной ими в учредительном договоре стоимости. По этой стоимости вклад и учитывается в бухучете. Для формирующегося таким путем взноса в уставный капитал проводки у получателя делаются по той стоимости, которая отражена у учредителя. Учредитель же, формируя величину внесенного в УК вклада, корректирует фактическую стоимость имущества до согласованной за счет прочих доходов и расходов стоимости (счет 91). Вне зависимости от стоимости учет полученного юрлицом имущества ведется в составе того же вида, к которому оно относилось у учредителя.
Если передаваемое имущество при приобретении облагалось НДС, и он был предъявлен бюджету, то учредитель восстанавливает налог либо в полной сумме, либо в пропорции к его остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу). Восстановленный НДС входит в сумму вклада и указывается в передаточных документах. Передающая сторона платит его в бюджет, а получающая может принять в вычеты.
Формирующийся имуществом взнос в уставной капитал проводки сопровождают следующего характера:
Дт 07 (08, 10, 11, 21, 41, 58, 66, 67) – Кт 75 — получено имущество;
Дт 19 – Кт 75 — принят к учету НДС по нему.
Дт 02 (05) – Кт 01 (04) — сформирована остаточная стоимость выбывающего амортизируемого имущества;
Дт 76 – Кт 01 (04, 10, 11, 21, 41, 58) — передано имущество;
Дт 76 – Кт 68 — восстановлен НДС по переданному имуществу;
Дт 76 – Кт 91 (или Дт 91 – Кт 76) — стоимость переданного имущества доведена до согласованной.
Если у вас есть доступ к КонсультантПлюс, проверьте правильно ли вы отразили взнос в УК имуществом. Если доступа нет, получите пробный онлайн-доступ к правовой системе бесплатно.
Увеличение УК: взнос денежными средствами или имуществом
Законодательство допускает увеличение УК по решению его учредителей (участников), если соблюдены следующие условия:
Источниками увеличения УК могут быть:
Порядок учета начисления и уплаты дополнительных взносов в УК при его увеличении абсолютно совпадает с тем, который используют при создании юрлица. Суммы, форму и сроки уплаты учредители (участники) определяют в своем решении. Проводки по начислению обязательств делают на дату принятия решения об увеличении УК и на дату регистрации изменений в уставе, а проводки по уплате — на фактическую дату перечисления денежных средств или передачи имущества (имущественных прав).
Итоги
Учет операций по вкладу в УК и его увеличению в целом несложный. Достаточно трудоемким может оказаться оформление процесса передачи имущества во вклад у учредителя, если объем этого имущества будет значительным.
Какие записи составляются при поступлении основных средств в качестве взноса в уставный капитал
Дата публикации 27.07.2018
Использован релиз 3.0.64
С 01.01.2019 увеличена с 18% на 20% основная ставка НДС, а также с 18/118 до 20/120 повышена расчетная ставка НДС. Изменения будут отражены в примерах по мере обновления статей.
ООО «Мода» зарегистрировано в ЕГРЮЛ 1 марта 2018 года. Участники обязаны оплатить свои доли в течение одного календарного месяца.
В качестве оплаты своей доли ООО «ТФ-Мега» вносит в уставный капитал ООО «Мода» недвижимое имущество (здание торгового павильона). Для оценки стоимости передаваемого здания привлекался независимый оценщик, по его оценке стоимость торгового павильона составляет 12 000 000,00 руб. Оценка является рыночной, не включает НДС, единогласно принята и утверждена решением общего собрания участников ООО «Мода» и соответствует номинальной стоимости доли «ТФ-Мега» в уставном капитале ООО «Мода». Здание передано ООО «Мода» 6 марта 2018 года.
Остаточная стоимость торгового павильона по данным налогового учета участника (ООО «ТФ-Мега») составляет 9 887 500 руб. (первоначальная стоимость основного средства составляет 31 500 000,00 руб.; накопленная амортизация – 21 612 500,00 руб., срок полезного использования – 30 лет (360 мес.)). Участник восстановил НДС с остаточной стоимости передаваемого в уставный капитал ООО «Мода» имущества, ранее правомерно принятый к вычету (НДС 18% – 1 779 750,00 руб.) и отразил его в передаточных документах.
ООО «Мода» использует общую систему налогообложения (ОСН), применяет метод начисления и ПБУ 18/02.
Создать на основании
Входящий Исходящий
Внутренний
БУ
БУ
Бухгалтерская справка
НУ
ПР
НУ
2 112 500,00
12 000 000,00
БУ
НУ
БУ
ПР
2 112 500,00
2 112 500,00
Акт о приеме-передаче здания (сооружения) (ОС-1а)
БУ
ПР
1 779 750,00
(2 112 500,00 * 20%)
1. Регистрация ООО «Мода»
1.1 Признана в бухгалтерском учете стоимость финансового вложения в виде доли в уставном капитале ООО
Документ «Операция» (рис. 1):
Для определения суммы неоплаченной доли в уставном капитале ООО «Мода» воспользуйтесь отчетом Оборотно-сальдовая ведомость по счету – счет 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (рис. 2) (Раздел: Отчеты – Оборотно-сальдовая ведомость по счету).
2. Передача объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал
Для анализа остаточной стоимости основного средства воспользуйтесь отчетом Ведомость амортизации ОС (рис. 3) (Раздел: ОС и НМА – Ведомость амортизации ОС).
2.1 Начислена амортизация за последний месяц эксплуатации объекта основных средств
2.2 Списана начисленная амортизация по переданному объекту основных средств
2.3 Списана первоначальная стоимость переданного объекта основных средств
2.4 Передан объект основных средств по его остаточной стоимости
Документ «Списание ОС» (рис. 4):
Установите флажок в поле Ручная корректировка (разрешает редактирование движений документа) и заполните аналитику к счету 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субконто1 – контрагент-общество, участником которого является организация; субконто2 – решение об учреждении ООО: элемент справочника «Договоры» с видом договора «Прочее»).
2.5 Признана в налоговом учете стоимость финансового вложения в виде доли в в уставном капитале ООО
2.6 Отражена сумма превышения номинальной стоимости доли организации в уставном капитале ООО над остаточной стоимостью основного средства
Документ «Операция» (рис. 6):
3. Восстановление НДС к уплате в бюджет
3.1 Восстановлен НДС пропорционально остаточной стоимости основного средства, ранее правомерно принятый к вычету
Документ «Отражение начисления НДС» (рис. 7, рис. 8):
В соответствии с приказом Федеральной налоговой службы от 20 сентября 2016 г. № СД-4-3/17657 при передаче товаров (работ, услуг), имущественных прав, включая операции, предусмотренные пп. 1 п. 3 ст. 170 НК РФ, при начислении НДС по переданным в качестве взноса в уставный капитал материалам, указывается код вида операции 01.
Книгу продаж сформируйте через раздел: Отчеты – Книга продаж (рис. 10).
3.2 Восстановленный НДС включен в стоимость финансового вложения в бухгалтерском учете
Документ «Операция» (рис. 11):
4. Признание постоянного налогового актива
4.1 Признан постоянный налоговый актив (на разницу между согласованной участниками денежной оценкой и остаточной стоимостью переданного основного средства)
Регламентная операция «Расчет налога на прибыль» в составе обработки «Закрытие месяца» (рис. 12):
По ссылке с названием регламентной операции Расчет налога на прибыль выберите Показать проводки (рис. 12) и посмотрите результат ее выполнения (рис. 13).
Сумма превышения номинальной стоимости доли организации в уставном капитале ООО над остаточной стоимостью ОС в бухгалтерском учете составляет 2 112 500,00 руб.
Признан постоянный налоговый актив в сумме 422 500,00 рублей (2 112 500,00 * 20% = 422 500,00).
Расшифровку расчета налоговых активов и обязательств можно посмотреть в отчете Справка-расчет налоговых активов и обязательств (рис. 14) (раздел: Операции – Справки-расчеты или кнопка Справки-расчеты в форме обработки Закрытие месяца).