какие затраты списываются за счет чистой прибыли предприятия
Бухгалтерские проводки по чистой прибыли
Что такое чистая прибыль?
Чистая прибыль (далее — ЧП) рассчитывается на конец года путем обнуления итогов по счетам бухучета. Данный показатель состоит из поступлений и издержек компании, скорректированных на налоговые платежи. При этом если расходы компании превысили поступления, то формируется убыток.
Более наглядно построчное возникновение ЧП представлено в Отчете о прибылях и убытках.
О применении показателей бухотчетности в экономическом анализе см. в материале «Методика анализа бухгалтерского баланса предприятия».
Чистая прибыль в форме 2
ЧП показывают по стр. 2400 Отчета о прибылях и убытки. Она формируется из:
См. материал об особенностях внесения информации в форму 2 «Заполнение формы 2 бухгалтерского баланса (образец)».
Проводки по чистой прибыли
Перед тем как сделать проводки по ЧП, необходимо осуществить списание со счета 90 «Продажи» и счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Обнуление счетов 90 и 91:
Формирование финансового итога:
Какими проводками списывать убытки прошлых лет, детально разъяснили эксперты КонсультантПлюс. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Типовую ситуацию. Это бесплатно.
счет 90/С — себестоимость,
счет 90/З — закрытие счета 90,
счет 91/ПР — прочие расходы,
счет 91/ПД — прочие доходы,
счет 91/З — закрытие счета 91.
ВАЖНО! Обнуление по счетам 90 и 91 происходит каждый месяц.
В конце года делаются следующие записи:
ВАЖНО! Счет 99 также содержит данные о начисленном текущем налоге.
Использование чистой прибыли организации
С. НИКИТИНА
Консалтинговая группа РУНА
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н, показатели «чистая прибыль» и «нераспределенная прибыль» формируются на разных счетах бухгалтерского учета.
Показатель чистой прибыли формируется на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки» к концу отчетного года и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период.
Возможность списания каких-либо расходов за счет чистой прибыли, кроме тех, которые определены нормативными актами по бухгалтерскому учету, не предусмотрена. Таким образом, помимо прибыли и убытка от обычных видов деятельности и прочих доходов и расходов по дебету счета 99 могут быть отражены только расходы, понесенные организацией в связи с чрезвычайными обстоятельствами (стихийное бедствие, пожар, авария, наводнение и т.п.), начисленные платежи налога на прибыль организаций, а также суммы причитающихся налоговых санкций.
Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря записью:
Дебет 99 «Прибыли и убытки», Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
Балансовый счет 84 предназначен для обобщения информации о наличии и движении суммы нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).
В соответствии с письмом Минфина России от 23.08.02 г. № 04-02-06/3/60 нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.). Исходя из этого чистая прибыль формируется на балансе организации только к концу текущего (отчетного) года, т.е. речь идет об отражении операций организации на счетах бухгалтерского учета за текущий период.
Аналитический учет по счету 84 должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств.
Согласно действующему законодательству чистая прибыль организации может быть направлена на отчисления в резервный капитал, на выплату дивидендов, капитализацию организации, а также на прочие выплаты по решению акционеров (учредителей) организации.
Отчисления в резервный капитал
Акционерные общества формируют резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% уставного капитала.
Резервный капитал общества формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5% чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.
В обществах с ограниченной ответственностью создание резервного фонда в отличие от акционерных обществ имеет добровольный характер. Таким образом, при утверждении устава учредители заранее выражают свое согласие на направление части прибыли на формирование резервного капитала. Дополнительного решения по этому поводу не требуется. Следовательно, можно сделать вывод о том, что направление прибыли на формирование резервного фонда является обязательной процедурой, не требующей решения собственников.
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал» в корреспонденции с дебетом счета 84.
Выплата дивидендов
В соответствии с п. 1 ст. 43 НК РФ дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.
Согласно п.п. 11 п. 1 ст. 48 Закона № 208-ФЗ (в ред. от 31.10.02 г. № 134-ФЗ) распределение прибыли (в том числе выплата (объявление) дивидендов) относится к компетенции общего собрания акционеров, а в соответствии с п. 1 ст. 47 данного Закона вопросы, предусмотренные указанным подпунктом, должны решаться на годовом собрании акционеров, которое проводится в сроки, устанавливаемые уставом общества, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через шесть месяцев после окончания финансового года.
Акционерное общество вправе принимать решения не только о выплате дивидендов по итогам финансового года, но и о выплате промежуточных дивидендов по результатам I квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года (п. 1 ст. 42 Закона № 208-ФЗ). Такое решение может быть принято в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода.
На основании ст. 33 Закона № 14-ФЗ утверждение годовых отчетов и годовых бухгалтерских балансов, а также принятие решения о распределении чистой прибыли общества между участниками общества относится к компетенции общего собрания участников общества. Согласно ст. 28 Закона № 14-ФЗ общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли, распределяемой между участниками общества, принимается их общим собранием, которое должно проводиться не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (ст. 34 Закона № 14-ФЗ).
Таким образом, законодательством установлены жесткие сроки распределения чистой прибыли, в том числе и начисления дивидендов. Использование нераспределенной прибыли на выплату дивидендов правомерно в том случае, если соответствующее решение принято общим собранием акционеров (участников) в установленные законом сроки.
Нераспределенную прибыль прошлых лет направлять на выплату дивидендов нельзя.
Учитывая, что источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль), которая определяется по данным бухгалтерской отчетности, дивиденды в акционерном обществе могут быть начислены и выплачены только за счет чистой прибыли акционерного общества отчетного года. Данная точка зрения отражена в письме Минфина России от 23.08.02 г. № 04-02-06/3/60.
Такой порядок распределения сумм чистой прибыли на выплату дивидендов подтверждается и арбитражной практикой. В п. 15 раздела «Споры, связанные с выплатой дивидендов» постановления пленума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 18.11.03 г. № 19 «О некоторых вопросах применения Федерального закона «Об акционерных обществах» разъясняется, что решение о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе о размере дивиденда и форме его выплаты, принимается общим собранием акционеров по акциям каждой категории (типа), в том числе по привилегированным, в соответствии с рекомендациями совета директоров (наблюдательного совета) общества. При отсутствии решения об объявлении дивидендов общество не вправе выплачивать, а акционеры требовать их выплаты.
Дивиденды, решение о выплате (объявлении) которых принято общим собранием акционеров, подлежат выплате в срок, определенный уставом общества или решением общего собрания акционеров. Если уставом такой срок не определен, он не должен превышать 60 дней, в том числе при установлении его решением общего собрания (п. 16 постановления пленума ВАС РФ от 18.11.03 г. № 19).
Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) акционерного общества по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» или 75 «Расчеты с учредителями».
Несмотря на то что согласно Плану счетов бухгалтерского учета при выплате промежуточных дивидендов также предусмотрена запись по дебету счета 84 и кредиту счетов 75 и 70, по нашему мнению, такая запись некорректна и в текущем году не должна применяться.
Однако, как уже указывалось, после принятия решения общим собранием акционеров (учредителей) об утверждении годовой отчетности и распределении прибыли и до конца текущего года у организации на счете 84 отражается не чистая, а нераспределенная прибыль, т.е. та, которая не подлежит распределению. А в соответствии с п. 2 ст. 42 Закона № 208-ФЗ источником выплаты дивидендов является прибыль общества после налогообложения (чистая прибыль общества). Дивиденды по привилегированным акциям определенных типов также могут выплачиваться за счет ранее сформированных для этих целей специальных фондов общества. Чистая прибыль общества определяется по данным бухгалтерской отчетности общества и до окончания финансового года в бухгалтерской отчетности отражается путем сопоставления кредитовых и дебетовых оборотов по счету 99.
По нашему мнению, начисление промежуточных дивидендов в течение года целесообразно отражать записью: Дебет 99, Кредит 75. В Отчете о прибылях и убытках начисленные промежуточные дивиденды следует отражать со знаком «минус» (в круглых скобках) после строки «Текущий налог на прибыль».
С учетом требования осмотрительности при ведении бухгалтерского учета, т.е. большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (п. 7 положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина России от 9.12.98 г. № 60н), принятие решения о выплате дивидендов с большей периодичностью, чем один раз в год, может привести к негативным налоговым последствиям. Например, возможна ситуация, при которой организация, выплатившая дивиденды по результатам I квартала 2004 г. из образовавшейся за этот период прибыли, может получить убыток по итогам работы за этот год.
Таким образом, принимать решение о распределении прибыли в виде промежуточных дивидендов могут себе позволить лишь те организации, которые имеют устойчивое финансовое положение и уверены в увеличении прибыли до конца года.
Прочие выплаты за счет прибыли
В целях бухгалтерского учета средства, перечисленные в связи с осуществлением благотворительной деятельности, спортивных мероприятий, отдыха, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий согласно п. 12 положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденного приказом Минфина России от 6.05.99 г. № 33н, являются внереализационным расходом и отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Однако такие выплаты могут производиться и за счет нераспределенной прибыли, так как решение об использовании нераспределенной прибыли в акционерном обществе или обществе с ограниченной ответственностью находится в компетенции общего собрания акционеров (участников). Поэтому, если протоколом общего собрания акционеров (участников) определено, что какие-то расходы следует осуществить за счет прибыли, в бухгалтерском учете данный расход следует отразить по дебету счета 84.
Таким образом, при закрытии (реформации) баланса после принятия соответствующего решения акционерами (участниками) общества должно быть отражено направление прибыли в резервный капитал, на нужды потребления и на выплату дивидендов учредителям. Распределение прибыли в фонды потребления и накопления отражается внутренними записями по счету 84, причем в аналитическом учете выделяются использованная и неиспользованная части чистой прибыли.
Пример. По итогам 2003 г. акционерное общество получило прибыль в сумме 1 200 000 руб. Общее собрание акционеров 25 марта 2004 г. утвердило результаты деятельности общества за 2003 г., приняло решение о выплате дивидендов в сумме 1 000 000 руб. и о направлении 200 000 руб. на организацию летнего отдыха детей. В бухгалтерском учете эти операции были отражены следующим образом:
заключительные записи декабря 2003 г.:
В течение 2004 г. по дебету счета 84, субсчет «Прибыль к использованию по утвержденной смете» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (другими счетами, например по учету материалов) отражалось расходование зарезервированных сумм прибыли на летний отдых детей. Таким образом, при ее фактическом использовании остатка на счете 84, субсчет «Прибыль к использованию по утвержденной смете», не будет.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) характеризует чистую прибыль, накопленную за время существования организации, оставшуюся в ее распоряжении (после выплаты дивидендов, создания резервного фонда и т.д.). Эта часть прибыли уже не расходуется, и в дальнейшем не производятся записи по дебету счета 84. Следовательно, эта часть прибыли представляет собой источник средств финансирования капитальных вложений производственного и непроизводственного назначения.
В аналитическом учете средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения развития организации и иных аналогичных мероприятий по приобретению (созданию) нового имущества, а также еще не использованные, могут разделяться.
В целях осуществления контроля за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений для аналитического учета на счете 84 рекомендуется открывать два субсчета: «Нераспределенная прибыль образованная», «Нераспределенная прибыль использованная». На субсчет «Нераспределенная прибыль образованная» направляется нераспределенная прибыль организации и делается запись:
Дебет 99-9, Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль образованная».
По мере приобретения основных средств и осуществления других капитальных вложений одновременно с записью по дебету счета 01 и кредиту счета 08 применяется внутренняя запись:
Дебет 84, субсчет «Нераспределенная прибыль образованная», Кредит 84, субсчет «Нераспределенная прибыль использованная».
Если сальдо субсчета «Нераспределенная прибыль образованная» станет дебетовым, то это говорит о том, что организация допускает иммобилизацию собственных и привлеченных средств, т.е. использует в качестве источника приобретения основных средств оборотные средства.
Таким образом, если решение о распределении прибыли принято на годовом общем собрании акционеров (участников), которое проведено в установленные законом сроки, в бухгалтерском учете можно отразить соответствующее использование прибыли по дебету счета 84.
Порядок представления бухгалтерской отчетности
Утверждение годовой бухгалтерской отчетности входит в компетенцию годового общего собрания акционеров (очередного общего собрания участников). По итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности организация должна отразить записями декабря распределение прибыли, в том числе выплату доходов учредителям (участникам) по дебету счета 84 в корреспонденции со счетом 75 или 70. Таким образом, в годовом бухгалтерском балансе в разделе «Капитал и резервы» показатель «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» не будет соответствовать сумме полученной за отчетный год чистой прибыли.
В п. 2 ст. 15 Федерального закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последующими изменениями и дополнениями) установлено, что годовая бухгалтерская отчетность должна представляться в уполномоченные органы в течение 90 дней по окончании года. Таким образом, получается, что отчетность должна быть утверждена общим собранием не позднее 90 дней по окончании года.
Конечно, оптимальным было бы проведение общего собрания до истечения 90 дней по окончании года. Однако если организация все же не смогла утвердить отчетность в течение этого срока, то она вправе сдать ее и без учета рассмотрения итогов деятельности за отчетный год. Именно такой позиции придерживается Минфин России, приказом которого от 31.12.04 г. № 135н «О внесении изменений в Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности (приказ от 22.07.03 г. № 67н)» из Указаний был исключен п. 14, где говорилось о представлении отчетности с учетом обязательного рассмотрения деятельности организации за отчетный год.
Вам надо по-другому работать с наличкой. Кого прижмут налоговики и банки? Забирайте запись, пожалуй, лучшего вебинара «Клерка»: «Как будут контролировать наличку по 115-ФЗ».
Только до завтра можно забрать запись со скидкой 60%. Программу вебинара смотрите здесь
Учет при покрытии убытка текущего года за счет прибыли прошлых лет
Отправим материал вам на:
 |  |
Стоимость вывода каждой 1 000 рублей через дивиденды для компании на ОСНО составляет 440 рублей. Для компании на УСН 15 % — 352,27 рублей. Налоговая нагрузка для компании на ОСНО составит 30 %, на УСН — 26 %. Способ 2. Через заработную платуУсловия для расчёта возьмем из предыдущего примера. Прибыль в размере 600 000 рублей выплачена в виде зарплаты директору. Удержан НДФЛ из заработной платы 600 000 × 13 % = 78 000 | 600 000 × 13 % = 78 000 | Начислены страховые взносы и взносы на травматизм | 600 000 × 30,5 % = 183 000 | 600 000 × 30,5 % = 183 000 | Уменьшен налог на прибыль за счёт включения сумм зарплаты и уплаченных страховых взносов в налогооблагаемую базу | (600 000 + 183 000) × 20 % = 156 600 | (600 000 + 183 000) × 15 % = 117 450 | Выплачено в виде заработной платы | 600 000 — 78 000 = 522 000 | 600 000 — 78 000 = 522 000 | Уплачено налогов | 78 000 + 183 000 — 156 600 = 104 400 | 78 000 + 183 000 — 117 450 = 143 550 | Стоимость вывода каждой 1000 рублей | 104 400 / 522 000 × 1 000 = 200 рублей | 143 550 / 522 000 × 1 000 = 275 рублей | Стоимость вывода каждой 1 000 рублей через заработную плату для компании на ОСНО составляет 200 рублей. Для компании на УСН 15 % — 275 рублей. Налоговая нагрузка для компании на ОСН составит 17,4 %, на УСН — 24 %. Способ 3. Через управляющего ИПРасчет сделан из условия, что вместо директора управляющий-ИП с системой налогообложения «доходы» и ставкой налога 6 %. Для УСН расчёта нет, так как для этого спецрежима способ не подходит.
Из расчёта видно, что для фирм на ОСНО это самый выгодный вариант, стоимость вывода каждой 1 000 рублей через управляющего ИП всего 94 рубля. Кроме того, компания экономит на налоге на прибыль. Но, как мы уже писали, используя этот способ, нужно быть очень внимательными к деталям и документообороту. Читайте такжеЕлена Тарасова, юрист, налоговый консультант Подготовила Елизавета Кобрина, редактор-эксперт Не пропустите новые публикацииПодпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
|
