бухгалтерский учет неисключительных прав на программное обеспечение в бюджетном учреждении
Бухгалтерский учет неисключительных прав на программное обеспечение в бюджетном учреждении
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Если учредителем стоимость дистрибутива была включена в первоначальную стоимость переданного неисключительного права пользования программным обеспечением, дистрибутив программного обеспечения обособленно не учитывается.
Операция по принятию объекта к балансовому учету в связи с началом применения Стандарта «Нематериальные активы» может быть отражена в межотчетный период в корреспонденции со счетом 0 401 30 000.
Рекомендуем также ознакомиться с материалами:
— Энциклопедия решений. Учет неисключительных прав на программное обеспечение до 31 декабря 2020 года (для бюджетной сферы);
— Энциклопедия решений. Учет материальных носителей нематериальных активов (для бюджетной сферы);
— Энциклопедия решений. Права пользования активами. Счет 111 00 (для бюджетной сферы).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Чевардина Элеонора
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Бухгалтерский учет неисключительных прав на программное обеспечение в бюджетном учреждении
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Бюджетное учреждение приобрело неисключительные права пользования программным обеспечением в течение нескольких отчетных периодов, срок полезного использования которых равен 12 месяцам.
Какими проводками оформить данный продукт в связи с новым стандартом «Нематериальные активы»? Как отразить расходы бюджетного учреждения на приобретение неисключительных прав, произведенные в текущем финансовом году, но относящиеся к очередным финансовым периодам, срок полезного использования которых равен 12 месяцам?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
Приобретение неисключительных прав пользования отражается с использованием подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ. Учитывая, что расходы производятся в текущем году, но относятся к очередным финансовым периодам, считаем, что их следуют отражать в качестве расходов будущих периодов с применением счета 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов».
Обоснование вывода:
С 1 января 2021 года организации бюджетной сферы при ведении бухгалтерского учета обязаны применять в том числе нормы Стандарта «Нематериальные активы».
В связи с началом применения норм новых стандартов были внесены изменения в Инструкцию N 157н и Инструкцию N 174н. Так, положения п. 66, а также норма п. 333 Инструкции N 157н, согласно которой неисключительные права пользования на результаты интеллектуальной деятельности подлежали учету на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование», исключены. Согласно принятым поправкам для учета неисключительных прав с 2021 года используется балансовый счет 111 60 «Права пользования нематериальными активами».
В целях применения Стандарта «Нематериальные активы» письмом Минфина России от 30.11.2020 N 02-07-07/104384 были направлены соответствующие Методические рекомендации.
К нематериальным активам согласно п. 56 Инструкции N 157н и п. 6 Стандарта «Нематериальные активы» относятся объекты нефинансовых активов, предназначенные для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеющие материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которых у субъекта учета при приобретении возникли, в частности, права в соответствии с лицензионными договорами.
Учитывая изложенное, одним из ключевых критериев для отражения права пользования является срок его полезного использования.
Таким образом, если срок полезного использования неисключительного права составляет 12 месяцев и менее, то отражать такие неисключительные права на балансовом счете 111 60 нет оснований.
Расходы на приобретение неисключительных прав пользования программным обеспечением независимо от срока действия лицензии относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка N 209н).
Затраты на приобретение неисключительного права пользования в соответствии с лицензионными договорами на срок не более одного года можно в полном объеме отнести на расходы текущего финансового года или включить в затраты учреждения.
Однако такой подход, на наш взгляд, оправдан, если срок действия лицензии не переходит на очередной финансовый год.
В рассматриваемой ситуации неисключительные права предоставлены учреждению не с 1 января текущего года и переходят на следующий финансовый год, то есть учреждение использует программный продукт в разных отчетных периодах. Также в текущем году учреждением будут заключены лицензионные договоры на приобретение неисключительного права пользования на срок 12 месяцев на очередной финансовый период.
Расходы бюджетного учреждения, произведенные в текущем финансовом году, но относящиеся к очередным финансовым периодам, отражаются с использованием счета 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов» (п. 160 Инструкции N 174н, п. 302 Инструкции N 157н). Также согласно п. 16 Стандарта «Концептуальные основы. » организации бюджетной сферы обязаны осуществлять ведение бухгалтерского учета с использованием принципа равномерности признания доходов и расходов и допущения временной определенности фактов хозяйственной жизни.
Таким образом, считаем, что единовременное отнесение на затраты текущего финансового года всей суммы расходов на приобретение лицензий, срок действия которых приходится на текущий и очередной (следующий) год, которые не подлежат учету на счете 111 60, не в полной мере соответствует принципам методологии бухгалтерского учета. Возможность отнесения расходов по договорам на приобретение неисключительных прав пользования, используемых учреждением не более 12 месяцев, но за пределами отчетного периода, на расходы будущих периодов (счет 401 50) в целях равномерного включения указанных расходов в показатель финансового результата соответствующего отчетного периода может быть установлена в рамках формирования учетной политики учреждения.
Таким образом, в учете бюджетного учреждения могут быть отражены следующие корреспонденции:
Дебет 0 401 50 226 Кредит 0 302 26 73Х
— отражены расходы на предоставление неисключительной лицензии со сроком действия 12 месяцев и меньше;
Дебет 0 401 20 226 (0 109 Х0 226) Кредит 0 401 50 226
— отнесены расходы будущих периодов на финансовый результат в порядке, закрепленном в учетной политике учреждения.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Чевардина Элеонора
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
член Союза развития государственных финансов Суховерхова Антонина
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Бухгалтерский учет неисключительных прав на программное обеспечение в бюджетном учреждении
Программа разработана совместно с АО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.
Бюджетное учреждение приобрело по сублицензионному договору неисключительную лицензию на право использования программ для ЭВМ. Лицензия бессрочная, в договоре срок лицензии не указан. Оплата произведена разовым платежом.
Как списывать в бухгалтерском учете стоимость лицензии?
Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:
В настоящее время приобретенное неисключительное право на ПО отражается на счете 0 111 61 000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных». В связи с тем, что договором не определен конкретный срок использования НМА, его необходимо установить самостоятельно профильной комиссией бюджетного учреждения, а затем осуществить реклассификацию. На неисключительные права пользования сроком полезного использования свыше 12 месяцев амортизация начисляется без каких-либо особенностей. При прекращении неисключительного права пользования на ПО его балансовая стоимость уменьшается на сумму накопленной амортизации и обесценения (при наличии) за период использования права пользования НМА.
Рекомендуем также ознакомиться с материалом:
— Энциклопедия решений. Учет неисключительных прав на программное обеспечение (для бюджетной сферы).
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Емельянова Ольга
Ответ прошел контроль качества
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
————————————————————————
*(1) Вместо «Х» указывается аналитическая составляющая кода КОСГУ, соответствующая типу контрагента в рассматриваемой ситуации.
*(2) Если в 22, 23 разрядах номера счета бухгалтерского учета указано «ХХ» или «Х, то при формировании бухгалтерских записей должны применяться код группы, код вида синтетического счета объекта учета, соответствующие экономическому содержанию конкретной операции.
© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2021. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.
Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.
Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.
ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, info@garant.ru.
8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)
Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), editor@garant.ru
Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), adv@garant.ru. Реклама на портале. Медиакит
Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter
Отражаем в учете право пользования нематериальными активами
Автор: Павлова С., эксперт журнала
Вопрос:
В 2020 году учет неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности (программное обеспечение для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ), информационно справочные базы данных) велся на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование». Как вести учет названных объектов с 1 января 2021 года?
Приказом Минфина РФ от 14.09.2020 № 198н были внесены изменения в п. 333 Инструкции № 157н[1], в результате чего учет объектов неисключительных прав пользования на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование» с 1 января 2021 года не осуществляется. По новым правилам особенности учета объектов зависят от срока права их использования.
Срок использования результатов интеллектуальной деятельности превышает 12 месяцев.
Начиная с 1 января 2021 года учет неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности (права пользования на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на результаты интеллектуальной деятельности), признаваемые в составе нефинансовых активов в соответствии с положениями СГС «Нематериальные активы»[2], ведется на соответствующих счетах аналитического учета счета 0 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами» (методические рекомендации, направленные Письмом Минфина РФ от 30.11.2020 № 02-07-07/104384, далее – Методические рекомендации):
0 111 6N 000 «Права пользования научными исследованиями (научно-исследовательскими разработками)»;
0 111 6R 000 «Права пользования опытно конструкторскими и технологическими разработками»;
0 111 61 000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных»;
0 111 6D 000 «Права пользования иными объектами интеллектуальной собственности».
Минфин, разъясняя особенности учета неисключительных прав пользования, акцентирует внимание: учет таких объектов на счете 0 111 60 000 ведется в том случае, если они признаются в составе нефинансовых активов в соответствии с положениями СГС «Нематериальные активы». Данным стандартом установлено, что к нематериальным активам относятся объекты нефинансовых активов, которые предназначены для неоднократного и (или) постоянного использования в деятельности учреждения свыше 12 месяцев, не имеют материально-вещественной формы, с возможностью идентификации (выделения, отделения) от другого имущества, в отношении которых у субъекта учета при приобретении (создании) возникли исключительные права, права в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на такой актив (п. 6 СГС «Нематериальные активы»).
Таким образом, если срок права пользования результатами интеллектуальной деятельности, являющимися объектом нематериальных активов, превышает 12 месяцев, то их учет осуществляется на счете 0 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами» (учет прав пользования программным обеспечением, информационно-справочными базами данных ведется на счете 0 111 61 000 «Права пользования программным обеспечением и базами данных»).
Расходы, совершаемые учреждением при оплате прав пользования объектами неисключительных прав пользования, отражаются посредством применения (п. 11.5.2, 11.5.3, 12.5.2, 12.5.3 Порядка № 209н[3], Методические рекомендации):
подстатьи 352 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования» КОСГУ (при приобретении неисключительных прав с определенным сроком полезного использования (прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности в соответствии с лицензионными договорами либо иными документами, подтверждающими существование права на результаты интеллектуальной деятельности));
подстатьи 353 «Увеличение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования» КОСГУ (при приобретении неисключительных прав с неопределенным сроком полезного использования).
Операции по прекращению неисключительных прав пользования отражаются посредством применения подстатей 452 «Уменьшение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с определенным сроком полезного использования» и 453 «Уменьшение стоимости неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности с неопределенным сроком полезного использования» КОСГУ.
Для отражения кассовых поступлений и выбытий подстатьи 352, 353, 452 и 453 КОСГУ не применяются. Кассовые расходы на оплату прав пользования результатами интеллектуальной деятельности относятся на подстатью 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка № 209н).
При определении срока полезного использования неисключительных прав пользования нематериальных активов в целях принятия объекта к бухгалтерскому учету и начисления амортизации комиссия по поступлению и выбытию активов учреждения исходит:
из срока действия прав учреждения на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;
из срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;
из ожидаемого срока использования актива, в течение которого учреждение предполагает использовать актив в деятельности, направленной на достижение целей создания учреждения, либо в случаях, предусмотренных законодательством РФ, получать экономические выгоды;
из типичного жизненного цикла для актива и публичной информации об оценках сроков полезной службы аналогичных активов, которые используются аналогичным образом;
из технологических, технических и других типов устаревания.
Срок полезной службы считается неопределенным, если анализ всех значимых факторов указывает на отсутствие предвидимого предела у периода, в течение которого от данного актива ожидается поступление экономических выгод (полезного потенциала) (см. Методические рекомендации).
Инвентарные номера объектам, учет которых ведется на счете счета 0 111 60 000 «Права пользования нематериальными активами», не присваиваются. Ежемесячно по объектам с определенным сроком использования начисляется амортизация (дебет счета 0 401 20 226 (0 109 00 226) в корреспонденции со счетом 0 104 60 452).
Учреждением приобретено право пользования программным обеспечением для ЭВМ сроком на 2 года (24 мес.). Условиями договора предусмотрено ежеквартальное обновление программного продукта. Стоимость права пользования программным продуктом – 53 000 руб., услуги по ежеквартальному обновлению стоят 5 000 руб. Оплата производится за счет средств, полученных учреждением от осуществления приносящей доход деятельности.
В бухгалтерском учете учреждения операции по принятию к учету права пользования объектом нематериальных активов отражаются так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма
Принято к учету право пользования объектом нематериальных активов с определенным сроком полезного использования (неисключительных прав) при их приобретении
Произведена оплата принятого обязательства
Начислена амортизация на права пользования программным продуктом (предположим, что согласно условиям учетной политики операция совершается ежемесячно)
(53 000 руб. / 24 мес.)
Отражены обязательства по оплате услуг по обновлению программного обеспечения
Произведена оплата принятого обязательства
Срок пользования объектами нематериальных активов учреждением составляет 12 месяцев и менее.
В случае если срок использования неисключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности (программное обеспечение для электронных вычислительных машин (программы для ЭВМ); информационно-справочные базы данных) по условиям заключенного лицензионного договора либо иного документа, подтверждающего существование права на результаты интеллектуальной деятельности, составляет 12 месяцев и менее, для учета прав пользования нематериальными активами счет 0 111 60 000 не применяется. Совершаемые учреждением расходы на приобретение прав пользования результатами интеллектуальной деятельности с таким сроком отражаются:
по дебету счета 0 401 20 226 (если срок пользования результатами интеллектуальной деятельности не переходит на следующий отчетный период);
по дебету счета 401 50 226 (если срок пользования объектом переходит на следующий отчетный период).
Напомним, что согласно п. 302 Инструкции № 157н для учета сумм расходов, начисленных учреждением в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам, применяется счет 0 401 50 000. Этим же пунктом установлено, что затраты, произведенные учреждением в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются по дебету счета 0 401 50 000 как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на финансовый результат текущего финансового года (по кредиту счета 0 401 50 000) в порядке, устанавливаемом учреждением (равномерно, пропорционально объему продукции (работ, услуг) и др.), в течение периода, к которому они относятся.
Требования о том, что учет таких объектов следует вести на забалансовом счете, СГС «Нематериальные активы», инструкции № 157н, 174н[4], Методические рекомендации не содержат. Однако считаем, что учреждение может в своей учетной политике установить особенности учета таких объектов и указать (при необходимости) забалансовый счет, на котором названные объекты будут отражаться.
Кассовые расходы по оплате прав пользования такими объектами отражаются посредством применения подстатьи 226 «Прочие работы, услуги» КОСГУ (п. 10.2.6 Порядка № 209н).
Учреждение заключило договор на получение доступа к справочно-информационной базе данных сроком на 12 месяцев. Цена предоставления доступа – 30 000 руб. Договор на предоставление доступа заключен и оплата по нему произведена в одном отчетном периоде, а фактическое предоставление услуги осуществлено в следующем отчетном периоде. Расходы учреждение производит за счет средств, полученных от осуществления приносящей доход деятельности.
На счетах бухгалтерского учета расходы по предоставлению доступа отражаются так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Отражены расходы по приобретению права пользования нематериальными активами сроком на 12 месяцев
Произведена оплата принятого обязательства
Отнесены расходы будущих периодов на расходы текущего года
(считаем, что бухгалтерская запись производится ежемесячно по мере исполнения условий договора)
(30 000 руб. / 12 мес.)
Вопрос:
По состоянию на 1 января 2021 года на забалансовом счете 01 у учреждения числится объект неисключительных прав пользования на результаты интеллектуальной деятельности (плата за предоставление право пользования объектом – 20 000 руб.), срок пользования которым истекает через 6 месяцев. Как в этом случае привести учет в соответствие требованиям законодательства РФ?
Как разъяснено в п. 11 Методических рекомендаций, при первом применении СГС «Нематериальные активы» расходы на приобретение неисключительных прав, ранее признаваемые на счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», срок полезного использования которых на 1 января 2021 года составляет менее 12 месяцев, относятся на финансовый результат первым рабочим днем года применения СГС «Нематериальные активы». Указанные расходы не формируют стоимость объекта учета – прав пользования нематериальными активами в соответствии с СГС «Нематериальные активы».
На счетах бухгалтерского учета приведение в соответствие требованиям действующего законодательства РФ операций по учету прав пользования результатами интеллектуальной деятельности отразится так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Операции, совершенные в 2020 году
Отражены расходы по приобретению права пользования нематериальными активами (доступом к информационно-справочной системе) сроком на 12 месяцев
Принят предоставленный доступ к забалансовому учету
Отнесены расходы будущих периодов на расходы текущего года
(считаем, что бухгалтерская запись производится ежемесячно по мере исполнения условий договора)
(20 000 руб. / 12 мес. х 6 мес.)
Операции, совершаемые в 2021 году
Отражено выбытие с забалансового учета объекта – права пользования результатом интеллектуальной деятельности в связи с изменениями в законодательстве РФ
Отнесены расходы будущих периодов в отношении прав пользования нематериальных активов, срок использования которых на 1 января 2021 года составляет менее 12 месяцев, на расходы текущего года первым рабочим днем года применения СГС «Нематериальные активы» *
* Бухгалтерскую запись рекомендуем согласовать с учредителем или финансовым органом.
Вопрос:
Учреждение в феврале 2020 года приобрело право пользования нематериальным активом (право пользования программным продуктом) сроком на 36 месяцев. Согласно условиям договора плата за предоставление права доступа составила 56 000 руб. Оплата была произведена единым платежом. По состоянию на 1 января 2021 года срок пользования неисключительным правом на нематериальный актив – 26 месяцев. Как привести учет данного объекта в соответствие требованиям законодательства РФ?
Пунктом 11 Методических рекомендаций установлено, что признание объектов бухгалтерского учета, ранее не признававшихся в составе нематериальных активов и (или) отраженных на забалансовом учете, в составе группы нефинансовых активов «Нематериальные активы» (согласно СГС «Нематериальные активы») осуществляется операциями 2021 года по результатам инвентаризации, проводимой в целях выявления таких объектов бухгалтерского учета.
Объекты бухгалтерского учета, подлежащие отражению согласно СГС «Нематериальные активы» в бухгалтерском учете на соответствующих балансовых счетах, ранее не признававшиеся в составе нематериальных активов и (или) отраженные на забалансовом учете, признаются в составе группы нефинансовых активов «Нематериальные активы» по их справедливой стоимости.
В случае если объекты нематериальных активов, ранее не признававшиеся в составе нематериальных активов и (или) отраженные на забалансовом учете, не могут быть оценены по справедливой стоимости – стоимостные оценки по каким-либо причинам недоступны (при этом приобретение аналогичных активов в обозримом будущем не планируется), в целях обеспечения непрерывного ведения бухгалтерского учета и полноты отражения в бухгалтерском учете свершившихся фактов хозяйственной деятельности первоначальная стоимость таких объектов бухгалтерского учета определяется условно: «один объект – один рубль».
Как мы уже отмечали, расходы на приобретение неисключительных прав, ранее признаваемые на счете 0 401 50 000 «Расходы будущих периодов», срок полезного использования которых на 1 января 2021 года составляет менее 12 месяцев, относятся на финансовый результат первым рабочим днем года применения СГС «Нематериальные активы». Указанные расходы не формируют стоимость объекта учета – прав пользования нематериальными активами в соответствии с СГС «Нематериальные активы».
При первом применении СГС «Нематериальные активы» финансовый результат формируется:
от признания нематериальных активов, ранее не отраженных в бухгалтерском учете;
от пересмотра балансовой стоимости нематериальных активов.
При этом финансовый результат отражается субъектом учета в качестве корректировки начального сальдо финансового результата прошлых отчетных периодов в том периоде, в котором произошло первоначальное признание объектов нематериальных активов. Результаты корректировки однократно раскрываются в годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности обособленно от иной информации.
При первоначальном признании объектов нематериальных активов в соответствии с СГС «Нематериальные активы» также подлежат признанию любые накопленные убытки от обесценения, связанные с этими объектами, так, как если бы положения СГС «Нематериальные активы» применялись всегда. Пересчет сравнительной информации не требуется.
Из всего вышесказанного следует, что в ситуации, описанной в вопросе:
Проводится инвентаризация, в ходе которой устанавливается факт наличия у учреждения права пользования объектом нематериального актива, срок которого на 1 января 2021 года превышает 12 месяцев.
Определяется справедливая стоимость объекта (напомним, что справедливая стоимость определяется по правилам, установленным п. 54 – 56 СГС «Концептуальные основы»[5]).
На счетах бухгалтерского учета отражается учет права пользования объектом нематериального актива.
На счетах бухгалтерского учета операции по принятию к учету прав пользования объектов нематериальных активов при первом применении СГС «Нематериальные активы» будут показаны так:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма, руб.
Операции, совершенные в 2020 году
Отражены расходы по приобретению права пользования нематериальными активами (доступом к информационно-справочной системе) сроком на 36 месяцев
Принят предоставленный доступ к забалансовому учету
Отнесены расходы будущих периодов на расходы текущего года
(бухгалтерская запись производится ежемесячно по мере исполнения условий договора)
(56 000 руб. / 36 мес. х 10 мес.)
Операции, совершенные в 2021 году
Отражено выбытие с забалансового учета объекта в связи с изменениями в законодательстве РФ
Отнесены расходы будущих периодов на финансовый результат
Принято к учету право пользования нематериальными активами с определенным сроком полезного использования (неисключительных прав) по справедливой стоимости (предположим, что комиссия определила стоимость объекта – 50 000 руб.)
[1] Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 01.12.2010 № 157н.
[2] Стандарт утвержден Приказом Минфина РФ от 15.11.2019 № 181н.
[3] Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утв. Приказом Минфина РФ от 29.11.2017 № 209н.
[4] Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утв. Приказом Минфина РФ от 16.12.2010 № 174н.
[5] Стандарт «Концептуальные основы бухгалтерского учета и отчетности организаций государственного сектора», утвержден Приказом Минфина России от 31.12.2016 № 256н.