что значит приказу в векселе
Что изменилось в Гражданском кодексе РФ
С 1 июня 2018 года вступили в силу поправки в Гражданский кодекс, принятые Федеральным законом от 26.07.2017 № 212-ФЗ. Изменились правила осуществления расчетов и оформления договоров займа. На что стоит обратить внимание бухгалтеру и как новшества повлияют на налоговые отношения?
Расчеты пройдут по-новому
Законодатели детализировали взаимные права и обязанности владельца счета и банка. С 01.07.2018 при приеме от владельца счета платежного поручения банкам предписано проверять право лица, подписавшего «платежку», на распоряжение деньгами на счете, а также достаточность на нем денег для исполнения поручения. Если денег окажется недостаточно, банк вправе не принимать платежку, если иной порядок не установлен договором с клиентом. Прежде такая платежка банком принималась и исполнялась после поступления денег в соответствии с установленной ст. 855 ГК РФ очередностью.
Также теперь банки обязаны подтверждать прием поручения к исполнению, чтобы исключить ситуацию, когда плательщик считает платеж совершенным, хотя его поручение банком не принято. Кроме того, по новым правилам банк должен по собственной инициативе (а не по требованию клиента, как было ранее) информировать плательщика об исполнении поручения в течение суток со дня фактического перечисления денег по платежке.
Добавляйте нормативные документы в «Избранное» в справочно-правовом сервисе для бухгалтера и получайте уведомления об изменениях
Изменился порядок оформления займов
Рассмотрим основные моменты, на которые необходимо обратить внимание в подобных сделках.
Когда появляется договор
По действовавшим до 01.07.2018 правилам стороны могли зафиксировать в договоре займа взаимные права и обязанности, подписать его, но все это не имело юридической силы, пока деньги фактически не были переданы. Получалось, что документ как основание для внесения записей в бухгалтерский и налоговый учет есть, а права и обязанности по нему еще не возникли. А значит, отражать в учете нечего: по такому договору заемщик не мог требовать от займодавца предоставления денег. Именно по этой причине не имели юридической силы «рамочные» договоры займа между организацией и ее участниками (учредителями).
Теперь договор займа считается заключенным с момента передачи денег, только если займодавец — физлицо-гражданин, то есть в отношениях между компанией и кредитующими ее участниками (учредителями) «рамочные» договоры оформлять нет смысла. Если же юрлицо кредитует физлицо, в том числе руководителя, участника, или заключаются сделки между компаниями, теперь допустимо составлять «рамочные» договоры, предусматривающие обязанность займодавца выдать определенную сумму. Такой договор будет действовать уже с момента его подписания обеими сторонами.
По новым правилам дата заключения договора займа может не совпадать с датой получения денег заемщиком-физлицом. В этом случае НДФЛ по материальной выгоде начисляется с момента фактического получения денег, поскольку матвыгода возникает от экономии на процентах за пользование заемными средствами (ст. 212 НК РФ).
Одновременно установлены и правила отказа от взятых юрлицами на себя обязательств по договорам «займа на будущее». Займодавец вправе не передавать предусмотренную договором «займа на будущее» сумму, если после его подписания обнаружились факты, свидетельствующие, что заем не будет возвращен в срок. Это может быть решение по результатам налоговой проверки заемщика со значительными доначислениями, или арест его счета по инициативе судебных приставов, или инициация процедуры банкротства.
Заемщик также может отказаться от получения займа, который он обязался принять по договору, если в договоре займа прямо не прописан соответствующий запрет. Сделать это можно в течение срока, отведенного договором для выдачи займа, а если такой срок не установлен, то до момента фактической передачи денег.
Заслон недобросовестным заемщикам
Попутно решена проблема с перечислением суммы займа на счета третьих лиц по указанию заемщика. Раньше подобные действия часто приводили к судебным разбирательствам, так как из ГК РФ следовало, что договор займа предполагает передачу денег именно заемщику. Этим пользовались недобросовестные заемщики, пытаясь оспорить заем по безденежности см., к примеру, постановление Арбитражного суда Волго-Вятского округа от 26.03.2018 № Ф01-547/2018 по делу № А82-746/2017).
В новой редакции ГК РФ законодатели трижды указали, что сумма займа может передаваться третьему лицу по указанию заемщика. И при этом договор будет считаться заключенным с момента передачи денег третьему лицу (если речь идет о договоре, стороной в котором является гражданин, — абз. 2 п. 1 ст. 807 ГК РФ), а сумма займа в таком случае считается переданной именно заемщику (п. 5 ст. 807 ГК РФ). Одновременно в ст. 812 ГК РФ добавлено указание, что при оспаривании займа по безденежности в расчет принимаются также и суммы, переданные по указанию заемщика третьему лицу.
Вексель — больше не заем
Из главы ГК РФ о займе исключили положения о векселе как способе оформления заимствования. Теперь договор займа не может оформляться выдачей векселя. Вексель — отныне исключительно ценная бумага, утратившая свойство долговой расписки (п. 2 ст. 142 ГК РФ). Операции с ним для целей налогообложения рассматриваются как операции с ценными бумагами со всеми вытекающими из этого последствиями. До 01.07.2018 вексель, согласно ст. 815 ГК РФ, признавался разновидностью договора займа. На него распространялись и правила налогообложения заемных средств. В частности, полученные по векселю суммы не включались в доходы, а выплаченные — в расходы.
Как не запутаться в процентах
Законодатели зафиксировали в ГК РФ возможные варианты установления процентов, оставив при этом перечень открытым. Согласно новой редакции п. 2 ст. 809 ГК РФ, можно традиционно установить годовые проценты или сделать ставку «плавающей», привязав ее к какому-либо условию договора (к сроку или сумме займа) либо иной переменной величине (например, ключевой ставке ЦБ РФ). Установить проценты можно и любым другим способом, в том числе в виде фиксированной суммы.
Если договор займа не содержит соответствующего условия по выплате процентов, то они по умолчанию начисляются, исходя из ключевой ставки, действовавшей в период оформления займа (а не на день возврата, как было в прежней редакции). Кроме того, изменились условия, при которых договор займа, где не установлены проценты, признается беспроцентным, если сумма займа не превышает 100 тыс. ₽ (привязки к МРОТ, как это было ранее, теперь нет) и если заем заключен между ИП. Таким образом, теперь проценты по договору займа не начисляются, если одновременно выполняются три условия:
Во всех остальных случаях за пользование займом придется заплатить — либо на тех условиях, что установлены договором, либо по ключевой ставке ЦБ РФ. При этом в новой редакции ГК РФ четко указано, что проценты уплачиваются по день возврата займа включительно.
Что же касается первого дня получения займа, тут по-прежнему существует неопределенность: включать ли его в расчет процентов. Данный момент нужно обязательно фиксировать в договоре. Отметим также, что если стороны не согласовали порядок уплаты процентов, то их, как и прежде, нужно перечислять ежемесячно (п. 3 ст. 809 ГК РФ).
Сравните редакции Гражданского кодекса и других документов в Нормативе и будьте в курсе всех изменений законодательства.
Как быстро посмотреть, что изменилось в документе:
1) в меню слева щелкните по слову «Редакции», 2) затем — по словосочетанию «Показать изменения». 3) отметьте версии, которые хотите сравнить. 4) нажмите кнопку «Сравнить». 5) перемещайтесь по документу с помощью блока «Содержание» или кнопки «Следующее». 6) на специальной панели, которая появляется при наведении на соответствующий абзац, переключайте вид отображения изменений: было/изменения/стало.
— так отображается текст, который был добавлен в новой редакции.
— 
так отображается текст, который в новой редакции удален.
Возврат займа
Основное изменение в этой части закона связано с дополнительной защитой заемщика на случай некредитоспособности банка, в котором открыт счет займодавца. Согласно новой редакции п. 3 ст. 810 ГК РФ, заем считается возвращенным в момент поступления денег в банк, в котором открыт счет заемщика, а не на сам счет заемщика, как это было раньше.
Кроме того, законодатели внесли прямое указание на то, что беспроцентный заем может возвращаться досрочно не только полностью, но и частично, если стороны не согласовали иной порядок в договоре. Процентный же заем, как и прежде, может возвращаться досрочно только с согласия займодавца. Однако в новой редакции п. 2 ст. 810 ГК РФ появилось важное дополнение: данное согласие можно изначально включить в договор займа.
Не пропустите новые публикации
Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.
Тема 9. Векселя
Цель и задачи темы
В теме представлены принципиальные вопросы, касающиеся характеристики векселя и особенностей его практического использования; исследуются специфические характеристики, присущие векселю, отличающие вексель как особый инструмент краткосрочного кредитования и расчетов, оформления займов, обеспечения обязательств, регулирования ликвидности всех участников вексельного обращения. Целью изучения настоящей темы является формирование у студентов представления о природе векселя, характеристике особенностей вексельного обращения и специфике использования векселей в современной России. Задачей изучения темы является подготовка студентов к рассмотрению в теме 11 настоящего учебного пособия видов сделок с базовыми ценными бумагами.
Оглавление
9.1. Определение и основные характеристики векселя
Вексель – это письменное долговое обязательство, составленное в строго определенной форме, дающее бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока, на который он выписан. Главная особенность векселя как ценой бумаги состоит в его определении.
Вексель – это ценная бумага (ГК РФ, ч. 1, гл. 7, ст. 143), но в соответствии с Законом РФ «О рынке ценных бумаг» вексель не является эмиссионной ценной бумагой и его выдача не предусматривает реализации процедур, связанных с осуществлением эмиссии. Вексель является ни именной, ни предъявительской ценной бумагой. Вексель – это ордерная ценная бумага. Это означает, что векселедержатель назначает приказом (ордером) векселедателя в основном тексте документа или индоссантов в индоссаментах.
Вексель имеет ряд особенностей, делающих его выгодным для использования в хозяйственной практике. Основные характеристики векселя следующие.
Вексель – это строго формальный документ, составленный по установленной законом форме, и отсутствие любого из обязательных реквизитов делает вексель недействительным.
Вексель – это долговое обязательство, документ, выражающий заемный характер отношений между лицом, выписавшим вексель (векселедателем) и владельцем векселя (векселедержателем).
Вексель – это безусловное денежное обязательство, так как приказ его оплатить и принятие обязательств по его оплате не могут быть ограничены ни какими условиями. Предметом вексельного обязательства являются только деньги.
Вексель –это абстрактное обязательство, так как в его тексте не допускаются никакие ссылки на основание его выдачи и не включаются причины его появления.
Вексель – это договорное обязательство, но выдача векселя юридически не привязывается к конкретному договору и вексельное обязательство отвлекается от всякого основания его выдачи.
Вексель – это самостоятельное обязательство. Каждое обязательство по векселю, принятое на себя лицом, выступающим участником документа, носит абсолютно самостоятельный характер и совершенно не зависит от действительности прочих, заключенных в векселе обязательств. И если на векселе имеются подписи подложные или вымышленных лиц, то подписи других лиц не теряют силы.
Вексель обладает всеми экономическими свойствами, присущими любой ценной бумаге. Ликвидность векселя – это возможность получения денег по векселю. Надежность векселя – это степень риска, связанная с владением векселя. Понятия ликвидности векселя и количества индоссаментов взаимосвязаны: ликвидность векселя в первую очередь зависит от надежности того, кто выпустил вексель. Ликвидность и надежность векселя тем выше, чем больше индоссаментов на нем, так как все индоссанты несут солидарную ответственность перед векселедержателем. Доходность векселя определяется доходностью от операций с векселем как с ценной бумагой.
Вексель составляется на специальном бланке, либо на простом листе бумаги с обязательным соблюдением всех реквизитов. Вексель может быть составлен на любом языке, но следует учитывать, что кредитные организации РФ принимают к учету векселя юридических лиц-резидентов, написанные только на русском языке.
9.2. Виды векселей
Векселя подразделяются на простые и переводные. Простой вексель представляет ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег векселедержателю. Первоначально в простом векселе участвуют два лица: векселедатель, который с выдачей подписанного им векселя принимает на себя обязательство совершить по нему платеж через определенный в векселе срок; векселедержатель, который с получением векселя приобретает право в обусловленное в векселе время требовать выплаты указанной суммы. Причина появления простого векселя – например, товарная сделка, в ходе которой покупатель товара (векселедатель), не имея денежных средств, выписывает продавцу товара (векселедержателю) простой вексель.
Переводной вексель – это документ, содержащий безусловное предложение векселедателя иному, указанному в векселе лицу, выплатить по наступлении срока платежа определенную сумму денег владельце векселя. В переводном векселе (тратте) участвуют три лица. К векселедателю, выписывающему вексель (трассанту) и векселедержателю (ремитенту), приобретающему право в установленное время требовать платеж вексельной суммы, присоединяется третье лицо – плательщик (трассат), к которому векселедатель обращается с предложением заплатить указанную в векселе сумму ремитенту. То есть, тратта выписывается и подписывается трассантом и содержит приказ должнику (трассату) оплатить в срок, указанный на векселе, сумму денежных средств третьему лицу (ремитенту).
Отличия простого и переводного векселя состоят в следующем. В простом векселе векселедатель и плательщик соединены в одном лице. Здесь главный вексельный должник – векселедатель, к которому со стороны векселедержателя может быть предъявлен прямой иск. В переводном векселе – это разные лица: трассант (векселедатель) и трассат (плательщик). В одном документе здесь выражены по сути два долговых обязательства: плательщика перед трассантом и трассанта перед ремитентом.
Отличия в природе лиц, выписывающих вексель состоит в том, что в простом векселе – это должник, а в переводном, как правило, кредитор. Отсюда и различия в характере самих векселей: в простом векселе – это личное обязательство уплаты, а в переводном – это приказ уплаты третьему лицу (ремитенту). Поэтому в простом векселе в отличие от тратты, отсутствует отдельное обозначение плательщика.
Принципиальные отличия в оформлении простого и переводного векселей состоят в том, что простой вексель вписывается в одном экземпляре, тратта может выписываться в нескольких экземплярах, так как при осуществлении сделки купли-продажи при наличии должника покупатель отправляет первый экземпляр должнику (трассату) с приказом об оплате, а второй экземпляр – своему контрагенту-продавцу (ремитенту, получателю). Тратта по своему содержанию близка к платежным документам – переводам, платежным поручениям.
В хозяйственной практике РФ распространены в основном простые векселя, хотя исторически тратта является первым видом векселя. Это касается как банковских векселей, так и коммерческих. В развитых странах простой вексель менее распространен, так как у хозяйствующих субъектов изначально предполагается наличие фондов или возможности кредитования у контрагентов, на которых они могут трассировать переводные векселя.
В качестве участника вексельных отношений может выступать любое юридическое или физическое лицо. Фактически участниками вексельных отношений выступают юридические лица (причем преимущественно отеческие), тем более, что отдельные нормативные акты прямо отстраняют физических лиц от вексельного законодательства. Вексельная дееспособность юридических лиц не одинакова, ряд из них не может быть векселедателем или для участия в вексельных отношениях им нужно специальное разрешение (например, некоммерческие организации).
Понятия векселедателя и эмитента векселя не являются равнозначными понятиями и называть векселедателя эмитентом не совсем верно, так как вексель не относится к эмиссионным ценным бумагам.
Основные элементы, в совокупности составляющие вексельное обязательство, называются вексельными реквизитами. Переводной вексель должен содержать следующие обязательные реквизиты:
Все вексельные реквизиты, рассмотренные для переводного векселя, обязательны и для простого. Отличие заключается лишь в том, что в простом векселе плательщиком является непосредственно векселедатель (пункт 3).
Исключение составляют следующие моменты:
9.3. Вексельное обращение в России
В целях упорядочения вексельного обращения и сокращения количества необеспеченных финансовых векселей, наводнивших денежный рынок России, Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 10.03.1997 г. расширяет границы векселеспособности (помимо юридических лиц, векселями теперь вправе обязываться и граждане России), а также резко сужает возможности финансовых заимствований посредством выпуска векселей властями разных уровней ( Российская Федерация, субъекты РФ; городские, сельские, поселковые и другие муниципальные образования теперь имеют право обязываться по векселям только в специально предусмотренных случаях).
Представим краткую характеристику вексельного рынка в России с точки зрения состава эмитентов и участников, видов векселей и выполняемых ими функций. Рынок векселей состоит из двух основных сегментов: рынка финансовых (инвестиционно-доходных) векселей, представленных в основном векселями банков (среди них лидируют Газпромбанк, ГУТА-банк, УралСиб, Росбанк, Альфа-банк) и нефтегазодобывающих компаний – Газпрома, Межрегионгаза, ТНК, а также рынка расчетных векселей (подавляющую долю которых составляют векселя Сбербанка РФ, а также некоторых других банков, имеющих широкую и разветвленную филиальную сеть, что позволяет их клиентам использовать вексель как удобный и высоколиквидный инструмент расчетов). Векселя первой группы – это обычно дискнтные векселя с фиксированным сроком платежа, их доходность зависит от политики векселедателей и обычно на 1,5-2 процентных пункта выше доходности по корпоративным с офертой соответствующей срочности. Помимо инвестиционно-доходного инструмента, такие векселя в принципе могут использоваться и в качестве высоколиквидного средства расчетов. Расчетные банковские векселя обычно выпускаются сроком «по предъявлении» и имеют короткий период обращения (1-3 дня) и минимальную либо нулевую доходность.
Инвестиционно-доходные векселя для корпоративных эмитентов предпочтительнее облигационных займов, поскольку не требуют регистрации эмиссии и связанных с ней временных и финансовых издержек, позволяют привлечь средства более широкого круга инвесторов в силу относительно не высокой номинальной стоимости, ликвидность вексельного рынка на порядок выше ликвидности облигационного.
Однако вексельные схемы имеют и ряд негативных черт как для эмитента, так и для инвестора. Процентные ставки по векселям обычно несколько выше, чем по облигациям того же эмитента на аналогичный срок (однако эта разница практически нивелируется отсутствием издержек при размещении и возможностью снижения ставки до среднерыночного уровня при последующих размещениях), документарная форма векселя делает его менее мобильным и более рискованным инструментом, недостаточная информационная прозрачность вексельного рынка снижает привлекательность векселя в глазах инвестора.
В зарубежной практике в качестве инструмента привлечения средств на краткосрочной основе для финансирования текущих расходов получили распространение коммерческие бумаги – простые дисконтные векселя на предъявителя сроком от 2 до 270 дней, не имеющие специального обеспечения, которые выпускаются наиболее кредитоспособными корпорациями и активно обращаются на финансовом рынке. Покупателями коммерческих бумаг обычно выступают коммерческие банки, страховые и инвестиционные компании. На российском вексельном рынке статус коммерческих бумаг могли бы иметь наиболее надежные и высоколиквидные векселя Газпрома, однако правовая база обращения данных финансовых инструментов в нашей стране пока находится на стадии формирования.
В современной российской практике возрастает роль векселя как высоколиквидного средства расчетов и взаимозачетов. В условиях сужения рынков сбыта и недостатка денежной массы вексель способствует ускорению реализации товаров и оборота средств предприятий, уменьшая реальную потребность в деньгах и смягчая проблемы взаимных неплатежей. В вексельных расчетных суммах используются как корпоративные векселя, так и векселя крупных банков (в первую очередь Сбербанка).
Основными профессиональными участниками вексельного рынка являются крупные инвестиционные компании и банки. Первые выполняют роль посредников при купле-продаже векселей, одновременно осуществляя портфельные инвестиции на рынке долговых обязательств. Вторые, кроме того, выступают и как эмитенты векселей.
Банки и инвестиционно-банковские группы выпускают векселя с целью дополнительного привлечения средств, а также в качестве инструмента получения дохода, вытесняющего облигации, сертификаты и банковские депозиты вследствие возможности использования векселей как средства расчетов (в отличии, например, от депозитного сертификата).
Другая значительная группа участников рынка – производственные и сбытовые предприятия, которые являются как первыми поставщиками корпоративных векселей на вторичный рынок, так и конечными потребителями векселей, если используют в производстве продукцию соответствующих эмитентов.
Успешно действуют на рынке общественные организации. Крупнейшая из них – АУВЕР (Ассоциация участников вексельного рынка), основные задачи которой – выработка стандартов и правил вексельного обращения и контроль за их выполнением, содействие развитию инфраструктуры рынка и создание его информационной базы, разрешение вексельных споров.
Профессиональным участником вексельного рынка является также Центральный Банк, осуществляющий переучет векселей. Положение №65-П от 30.12.98 г. «О проведении Банком России переучетных операций» предусматривает возможность переучета векселей, выданных российскими предприятиями-экспортерами под гарантию или аккредитивное покрытие солидных зарубежных банков и учтенных стабильно работающими российскими банками.
Вместе с тем вследствие низкого уровня платежеспособности большинства векселедателей коммерческие банки не имеют широкой базы для осуществления учетных операций, а Банк России – переученных. Таким образом, в качестве инструмента кредитования и рефинансирования вексель в России практически не используется.
Выводы
Исторически вексель – первая форма ценной бумаги в хозяйственной жизни. Издавна вексель применялся как удобное средство оформления расчетных отношений, средство платежа, средство получения кредита, предоставляемого продавцами покупателям в товарной форме в виде отсрочки уплаты денег за проданные товары. Вексель является действенным рыночным инструментом, обеспечивающим исполнение обязательств и возврат долгов.
Вексель – это письменное долговое обязательство, составленное в строго определенной форме, дающее бесспорное право требовать уплаты обозначенной в векселе суммы по истечении срока, на который он выписан.
Вексель – это ордерная ценная бумага. Это означает, что векселедержатель назначает приказом (ордером) векселедателя в основном тексте документа или индоссантов в индоссаментах.
Вексель обладает всеми экономическими свойствами, присущими любой ценной бумаге. Ликвидность векселя – это возможность получения денег по векселю. Надежность векселя – это степень риска, связанная с владением векселя. Понятия ликвидности векселя и количества индоссаментов взаимосвязаны: ликвидность векселя в первую очередь зависит от надежности того, кто выпустил вексель. Ликвидность и надежность векселя тем выше, чем больше индоссаментов на нем, так как все индоссанты несут солидарную ответственность перед векселедержателем. Доходность векселя определяется доходностью от операций с векселем как с ценной бумагой.
Векселя подразделяются на простые и переводные. Простой вексель представляет ничем не обусловленное обязательство векселедателя уплатить по наступлении срока определенную сумму денег векселедержателю. Первоначально в простом векселе участвуют два лица: векселедатель, который с выдачей подписанного им векселя принимает на себя обязательство совершить по нему платеж через определенный в векселе срок; векселедержатель, который с получением векселя приобретает право в обусловленное в векселе время требовать выплаты указанной суммы.
Переводной вексель – это документ, содержащий безусловное предложение векселедателя иному, указанному в векселе лицу, выплатить по наступлении срока платежа определенную сумму денег владельце векселя. В переводном векселе (тратте) участвуют три лица. К векселедателю, выписывающему вексель (трассанту) и векселедержателю (ремитенту), приобретающему право в установленное время требовать платеж вексельной суммы, присоединяется третье лицо – плательщик (трассат), к которому векселедатель обращается с предложением заплатить указанную в векселе сумму ремитенту. То есть, тратта выписывается и подписывается трассантом и содержит приказ должнику (трассату) оплатить в срок, указанный на векселе, сумму денежных средств третьему лицу (ремитенту).
Основные элементы, в совокупности составляющие вексельное обязательство, называются вексельными реквизитами. Переводной вексель должен содержать следующие обязательные реквизиты:
Все вексельные реквизиты, рассмотренные для переводного векселя, обязательны и для простого. Отличие заключается лишь в том, что в простом векселе плательщиком является непосредственно векселедатель.
В современной российской практике возрастает роль векселя как высоколиквидного средства расчетов и взаимозачетов. В условиях сужения рынков сбыта и недостатка денежной массы вексель способствует ускорению реализации товаров и оборота средств предприятий, уменьшая реальную потребность в деньгах и смягчая проблемы взаимных неплатежей. В вексельных расчетных суммах используются как корпоративные векселя, так и векселя крупных банков (в первую очередь Сбербанка).
Вопросы для самопроверки
Библиография
Б. Специальная литература: